"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 14

Вопрос: Работнику оплачивается время простоя (по вине организации). Включаются ли данные выплаты в расходы организации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и подлежат ли указанные выплаты обложению ЕСН?

Ответ: Рассматривая данную ситуацию Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.04.2005 N 13591/04 отметил, что понятие "простой" для целей применения гл. 25 НК РФ, а также критерии, по которым причины его возникновения можно было бы отнести к внутрипроизводственным либо внешним, НК РФ не содержит. Вопрос, касающийся простоя и оплаты времени простоя, относится к сфере трудовых отношений и регулируется нормами трудового законодательства. В соответствии со ст. 353 ТК РФ государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, во всех организациях на территории РФ возложен на органы федеральной инспекции труда, а не на налоговые органы.

Общее понятие простоя приведено в ст. 74 ТК РФ, согласно которой простой - это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если сотрудник в письменной форме предупредил его о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Таким образом, государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации. Поэтому убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Следовательно, соответствующие выплаты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя в размере двух третей средней заработной платы подлежат обложению ЕСН, с суммы превышения ЕСН не начисляется (см. также Письмо Минфина России от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83, Постановление ФАС ВВО от 26.11.2003 N А17-1232/5-1375/5).

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——