"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 14

Вопрос: Организация (ООО) уменьшает уставный капитал общества и выплачивает участникам сумму денежных средств, на которую происходит уменьшение уставного капитала, - она выплачивается в пределах суммы денежных средств, ранее внесенных участниками общества при увеличении уставного капитала. Возникает ли в данном случае объект обложения НДФЛ?

Ответ: Рассматривая данную ситуацию, Минфин изложил свою позицию в Письме от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

При уменьшении уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей у налогоплательщиков - участников ООО возникает доход в виде сумм, выплачиваемых пропорционально долям каждого участника ООО, который подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплачиваемого дохода.

Исключений, позволяющих освободить от налогообложения НДФЛ такого вида доходы, положениями гл. 23 НК РФ не предусмотрено.

Комментируя вышеназванное разъяснение Минфина, обратимся к ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Учитывая, что физические лица - участники ООО получают возврат своих же собственных средств, дохода, подлежащего налогообложению, у них не возникает.

Применительно к обсуждаемой проблеме уместно обратиться к Письму МНС России от 06.08.2004 N 04-2-07/338, в котором рассмотрены вопросы обложения НДФЛ в случае, когда ОАО уменьшило уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. При этом денежная сумма, на которую уменьшался УК, возвращалась акционеру пропорционально внесенному вкладу.

Итак, МНС России отметило, что в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, обязано уменьшить свой УК.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных указанным федеральным законом. При этом допускается уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В связи с этим в случае уменьшения номинальной стоимости акций и возврате акционерам общества денежной суммы, на которую уменьшается уставной капитал, пропорционально внесенному вкладу каждого акционера, налоговая база определяется как разность между суммой выплаты акционеру и суммой средств, внесенных им ранее в уставный капитал.

Таким образом, налоговая служба подтвердила правомерность обложения НДФЛ в случае наличия реально полученного дохода. В связи с этим позиция Минфина России представляется нелогичной.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——