"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 3

КАК ОПРИХОДОВАТЬ И СПИСАТЬ СЫРЬЕ

В условиях непрерывного массового производства одна из главных трудностей, с которой сталкивается практикующий бухгалтер, - выбор метода оприходования и списания сырья. Существует множество вариантов учета, поэтому избранный метод должен быть закреплен в учетной политике фирмы. Наша статья поможет разобраться в этом вопросе. В качестве примера рассмотрим ситуацию с производством топливных гранул.

Как оприходовать сырье в бухучете

В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сырье отражается по фактической себестоимости. Однако фактическая себестоимость единицы сырья далеко не всегда остается постоянной величиной. Действительно, поставщик может пересмотреть цены, либо сырье поступит по разным ценам от нескольких поставщиков...

Кроме того, в фактическую стоимость партии входят транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), зависящие от условий доставки. В подобных случаях оперативный учет поступлений возможно вести лишь по некоторой условной (предварительной) цене. Ее именуют учетной, порядок определения этой цены организация устанавливает самостоятельно.

Так, в соответствии с п. 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания) в качестве учетной цены могут использоваться плановая себестоимость заготовления, фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца, средняя покупная цена или договорные цены поставщиков. Бухгалтер вправе применять учетные цены по счету 10 "Материалы". Но чтобы не входить в противоречие с правилом оценки сырья в бухгалтерском балансе, наряду со счетом 10 ему придется использовать счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Подчеркнем, что по счету 10 ведут количественно-суммовой учет, а по счету 16 - только суммовой.

Примечание. Методические указания по учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Пример 1. ООО "Биом" производит из древесных опилок топливные гранулы методом горячего прессования при помощи специализированной линии. В качестве учетных цен на предприятии используются договорные цены поставщиков, указанные в товарно-транспортных накладных. Доставляют опилки силами своего транспортного цеха.

ТЗР учитываются по дебету счета 16 и складываются из следующих статей: арендная плата за грузовой автомобиль, расходы на ГСМ, расходы на содержание и ремонт автомобиля, заработная плата штатного водителя и социальные отчисления по ней.

Поступление опилок учитывают в кубических метрах - на основании документов поставщиков. В июле 2006 г. бухгалтер запишет:

Дебет 10 Кредит 60

- 1500 руб. - поступило 50 куб. м опилок по цене 30 руб. за кубометр;

Дебет 10 Кредит 60

- 1120 руб. - поступило 40 куб. м опилок по цене 28 руб. за кубометр;

Дебет 16 Кредит 76 (10, 70, 69)

- 5000 руб. - отражены ТЗР за месяц.

Количественный учет в двух единицах измерения

На некоторых предприятиях сырье принимают в одной единице измерения (например, по весу), а отпускают со склада в другой (например, поштучно). Как поступить бухгалтеру в этом случае, предписывает п. 50 Методических указаний. В этом случае движение сырья необходимо отражать одновременно в двух единицах измерения. Вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, а рядом в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Расход опилок регистрируется автоматически. Показания счетчика - в килограммах - снимают на последнее число месяца. Технолог ООО "Биом" определил, что среднегодовой (с учетом сезонных колебаний влажности сырья) коэффициент пересчета единиц составляет 100 кг/куб. м.

В этой ситуации записи о поступлении сырья будут выглядеть так:

Дебет 10 Кредит 60

- 1500 руб. - поступило 50 куб. м (5000 кг) опилок по цене 30 руб. за кубометр;

Дебет 10 Кредит 60

- 1120 руб. - поступило 40 куб. м (4000 кг) опилок по цене 28 руб. за кубометр.

Как списать сырье в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске сырья в производство его оценивают одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (МПЗ) (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Списание по средней себестоимости возможно исходя из среднемесячной фактической себестоимости (вариант взвешенной оценки). При этом используют данные о стоимости материалов на начало месяца и общей стоимости их поступлений за отчетный месяц. Выбытие на протяжении месяца отражают в количественных показателях.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Предположим, 3 июля 2006 г. по данным бухгалтерского учета ООО "Биом" на счете 10 числилось 100 куб. м (10 000 кг) опилок на сумму 2900 руб., а остаток по счету 16 составлял 4000 руб.

Поступления сырья и ТЗР за месяц рассмотрены в примерах 1 и 2.

За июль 2006 г. было израсходовано 150 куб. м (15 000 кг) опилок.

31 июля 2006 г. бухгалтер ООО "Биом" рассчитает "учетную" себестоимость опилок, направленных в производство. Она равна 4357,89 руб. (15 000 кг x (2900 руб. + 1500 руб. + 1120 руб.) / (10 000 кг + 5000 кг + 4000 кг)).

Затем бухгалтеру предстоит уточнить себестоимость израсходованного сырья путем списания со счета 16 суммы отклонений, приходящейся на выбывшую "учетную" себестоимость.

Сумма "синхронно" выбывающих отклонений составит 7105,26 руб. (4357,89 x (4000 + 5000) : (2900 + 1500 + 1120)).

Соответственно, бухгалтер ООО "Биом" запишет:

Дебет 20 Кредит 10

- 4357,89 руб. - списана себестоимость израсходованного сырья (150 куб. м, или 15 000 кг) по средней учетной себестоимости;

Дебет 20 Кредит 16

- 7105,26 руб. - выполнена корректировка себестоимости израсходованных материалов.

Таким образом, затраты на списанное сырье в себестоимости готовой продукции ООО "Биом" составили в июле 2006 г. 11 463,15 руб. (4357,89 + 7105,26).

Примечание. Порядок расчета суммы отклонений...

...установлен п. 87 Методических указаний. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

В бухгалтерском учете нами сформировано две стоимостные характеристики запасов сырья: по счету 10 - учетная стоимость в результате оприходования по контрактным ценам поставщиков и списания по средней себестоимости и по счету 16 - остаток ТЗР, приходящийся на учетную стоимость. Совокупный остаток счетов 10 и 16 и дает фактическую себестоимость опилок.

Совмещаем бухгалтерский и налоговый учет

Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения. Значит, бухгалтерский учет поступлений по контрактным ценам соответствует требованиям налогового законодательства.

Методы оценки списания МПЗ в налоговом и в бухгалтерском учете также аналогичны (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ). И если в налоговом учете выбрать тот же метод оценки по средней себестоимости, то оценка запасов по счету 10 совпадет с их стоимостью в целях налогообложения. Однако в бухучете себестоимость готовой продукции формируется исходя из фактической себестоимости опилок и ТЗР.

В налоговом же учете расходы транспортного подразделения фирмы к стоимости сырья не относятся. Ведь понятие цен приобретения (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) не распространяется на зарплату водителя и социальные отчисления по ней. Поэтому трактовать ТЗР как составную часть стоимости сырья мы не вправе. Но включение ТЗР в налоговую себестоимость готовой продукции наравне с опилками можно обосновать иначе.

Действительно, затраты транспортного цеха по доставке опилок признаются материальными расходами (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). А на основании п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ оценка этих услуг собственного производства производится в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Определив все связанные с доставкой расходы как прямые (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ), ООО "Биом" получает право самостоятельно определять порядок их переноса на изготовленную в текущем месяце продукцию на основании абз. 3 п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Значит, транспортные расходы можно распределять соответственно расходованию сырья (закрепив это решение в учетной политике). Получается, что остаток ТЗР по счету 16 - "налоговое" НЗП транспортного цеха. Таким образом, организация учета сырья в ООО "Биом" не ведет к расхождению бухгалтерской и налоговой себестоимости готовой продукции.

Е.Ю.Диркова

Генеральный директор

ООО "Бизнес-Бухгалтер"

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——