"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 3

ИЗГОТОВЛЕНИЕ ПРОДУКЦИИ ПО ЗАКАЗУ ЧАСТНОГО ЛИЦА

Если организация или индивидуальный предприниматель изготавливают продукцию по заказу частного лица, у бухгалтера возникает вопрос: какая система налогообложения относится к данному виду предпринимательской деятельности - ЕНВД, УСН или общая система? Как рассчитать единый налог, если все-таки эта деятельность облагается ЕНВД? Нужен ли контрольно-кассовый аппарат? В статье вы найдете ответы на все эти вопросы.

Всегда ли изготовление бытовой продукции облагается ЕНВД?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ бытовые услуги, оказываемые населению, подлежат обязательному переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Если же организация или индивидуальный предприниматель изготавливают продукцию не по заказу частного лица, то такая деятельность не будет подлежать налогообложению ЕНВД.

Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель, находящийся на ЕНВД, производит бытовую продукцию для другого индивидуального предпринимателя, в этом случае нельзя сказать, что услуги оказываются физическому лицу (населению). Поэтому исполнителю заказа придется заплатить налоги в общеустановленном порядке. Такая точка зрения высказана Минфином России в Письме от 1 декабря 2005 г. N 03-11-05/110.

С 1 января 2006 г. муниципальным образованиям дано право дифференцированно вводить ЕНВД в отношении бытовых услуг, учитывая региональную специфику (Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 63-ФЗ). Таким образом, законодательно установлено, что муниципальные районы, городские округа, г. г. Москва и Санкт-Петербург могут самостоятельно решать, в отношении каких именно бытовых услуг целесообразно вводить ЕНВД, а в отношении каких - нет (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Но не вся бытовая продукция, изготовленная по заказам населения, подлежит обложению ЕНВД: необходимо, чтобы такая деятельность была упомянута в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. Как следствие, чиновники на местах вправе будут перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора.

Например, услуги по изготовлению обуви поименованы в Решении Саранского городского Совета депутатов от 23 ноября 2005 г. N 173, в Законе Республики Карелия от 30 декабря 1999 г. N 384-ЗРК, в Законе Московской области от 24 ноября 2004 г. N 150/2004-ОЗ и др., а вот Закон Самарской области от 28 ноября 2002 г. N 92-ГД такого вида деятельности не предусматривает.

Таким образом, изготовление продукции подлежит налогообложению ЕНВД, если:

- услуги оказаны частному лицу (населению);

- такой вид деятельности установлен Общероссийским классификатором (разделу "Бытовые услуги" в данном Классификаторе присвоен код 010000, а самим бытовым услугам - коды 011000 5 - 019753 1);

- услуги упомянуты в нормативных правовых актах местных чиновников.

Переход на ЕНВД в этом случае является обязательным (Письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/227).

Какие налоги нужно платить, кроме ЕНВД?

Организации - плательщики ЕНВД освобождены от обязанностей по уплате налога на прибыль и налога на имущество организаций, ЕСН. Данное освобождение относится только к предпринимательской деятельности по изготовлению бытовой продукции.

Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, освобождены от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и ЕСН (также в связи с деятельностью по изготовлению бытовой продукции).

Обе категории плательщиков не признаются налогоплательщиками НДС, кроме операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Данное освобождение от налогообложения упомянуто в п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Иные налоги и сборы должны уплачиваться в общем порядке (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

Как определить налоговую базу?

При изготовлении продукции для частных лиц налоговая база для исчисления ЕНВД определяется на основании п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Она основывается на вмененном доходе, который рассчитывается по формуле:

ВД = БД x ФП x К1 x К2,

где ВД - вмененный доход, БД - базовая доходность, ФП - величина физического показателя, К1 - коэффициент-дефлятор, К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности.

Рассмотрим каждый из множителей этой формулы отдельно.

Базовая доходность

При изготовлении бытовых изделий базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Величина физического показателя

Под величиной физического показателя обычно понимается "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". В ст. 346.27 Налогового кодекса РФ дана расшифровка этого понятия: количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников определяется на основании п. п. 84 - 88 Порядка, утвержденного Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50. Если одновременно с изготовлением бытовой продукции выполняются работы, связанные с "упрощенкой" или общей системой налогообложения, бухгалтеру необходимо вести раздельный учет работников.

Первоначально нужно определить сотрудников, занятых на изготовлении продукции, облагаемой ЕНВД, и продукции, подлежащей общему режиму налогообложения или УСН.

Далее нужно рассчитать численность административного персонала или персонала, занятого в обоих видах деятельности, и распределить ее пропорционально доле сотрудников, работающих на "вмененке", к общему числу работников.

Пример 1. Основной вид деятельности ООО "Рассвет" - пошив сувенирной и национальной обуви по заказам населения (код 011300 6). Одновременно предприятие изготавливает рабочую обувь по заказам организаций. Административный персонал ООО "Рассвет" составляет 5 человек.

Для расчета физического показателя бухгалтер ООО "Рассвет" сначала составил по состоянию на 1 октября 2006 г. следующую таблицу:

     
   —————————————————T———————————————T———————————————————————————————¬
   |Вид деятельности|    Система    |  Среднесписочная численность  |
   |                |налогообложения|производственных работников без|
   |                |               |    учета административного    |
   |                |               |   персонала в 2006 г., чел.   |
   |                |               +—————————T———————————T—————————+
   |                |               |  июль   |  август   |сентябрь |
   +————————————————+———————————————+—————————+———————————+—————————+
   |Изготовление    |ЕНВД           |    31   |     31    |    31   |
   |обуви по заказам|               |         |           |         |
   |населения       |               |         |           |         |
   +————————————————+———————————————+—————————+———————————+—————————+
   |Изготовление    |Общая          |     4   |      4    |     4   |
   |обуви по заказам|               |         |           |         |
   |организаций     |               |         |           |         |
   L————————————————+———————————————+—————————+———————————+——————————
   

Далее бухгалтер определил ежемесячную долю административного персонала, приходящуюся на "вмененку" - 4 человека (5 : 35 x 31) и на общую систему налогообложения - 1 человек (5 : 35 x 4).

Величина физического показателя в июле, августе и сентябре 2006 г. составила в ООО "Рассвет" 35 человек (31 + 4).

Коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор К1 (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ) учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Он не связан с видом предпринимательской деятельности и устанавливается ежегодно в порядке, определенном Правительством РФ.

В частности, в 2006 г. размер данного коэффициента составил 1,132 в соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. N 277.

Корректирующий коэффициент К2

В отличие от коэффициента-дефлятора К1 коэффициент К2 учитывает факторы, влияющие на деятельность по изготовлению бытовой продукции: ассортимент, сезонность, режим работы, место ведения предпринимательской деятельности и др.

Данный коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга.

Например, Решением Совета депутатов Чеховского района Московской области от 15 июля 2005 г. N 79/8 при изготовлении трикотажных изделий установлены следующие коэффициенты К2:

- для предприятий, расположенных в сельских поселениях, - 0,4;

- для предприятий, расположенных на иных муниципальных территориях, - от 0,5 до 0,6.

Расчет ЕНВД при изготовлении продукции

Сумма ЕНВД при изготовлении бытовой продукции по заказам частных лиц определяется в таком же порядке, как и при других видах предпринимательской деятельности, - путем умножения величины вмененного дохода на налоговую ставку. В соответствии со ст. 346.31 Налогового кодекса РФ налоговая ставка - 15 процентов.

Пример 2. ООО "Белла" занимается пошивом легкого женского платья. Для расчета ЕНВД за III квартал 2006 г. бухгалтер Петрова Н.Д. учла следующие показатели: базовая доходность - 7500 руб. в месяц; физический показатель за июль - 10 человек, за август - 12 человек, за сентябрь - 15 человек; коэффициент К1 равен 1,132; коэффициент К2, установленный решением Совета депутатов муниципального района, - 0,9; налоговая ставка равна 15 процентам от величины вмененного дохода.

Сумма исчисленного ЕНВД за III квартал 2006 г. - 42 407,55 руб. ((7500 руб. x (10 чел. + 12 чел. + 15 чел.) x 1,132 x 0,9) x 15%).

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записью:

Дебет 99

Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕНВД"

- 42 407,55 руб. - начислен ЕНВД за III квартал 2006 г.

Использовать ли ККТ?

Частное лицо может оплатить свой заказ на изготовление бытовой продукции любым способом: за наличный расчет, через пластиковую карту или в безналичном порядке. Налоговый кодекс РФ не содержит никаких ограничений в этой части.

Но в то же время плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу при наличных денежных расчетах организация в обязательном порядке должна применять контрольно-кассовую технику, включенную в государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Но у этого правила есть исключение. Оказывая бытовые услуги по изготовлению продукции, организация или предприниматель могут вести наличные денежные расчеты и без применения ККМ. Но в этой ситуации они обязаны оформить бланки строгой отчетности, которые законодательно приравниваются к кассовым чекам. Такие формы бланков были утверждены Письмами Минфина России от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33 и от 11 апреля 1997 г. N 16-00-27-15. Напоминаем, что ранее утвержденные формы бланков строгой отчетности действуют только до 1 января 2007 г. Такое положение утверждено в п. 2 Постановления от 31 марта 2005 г. N 171.

Бухгалтерский учет при изготовлении продукции по заказам

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД, в отличие от "упрощенщиков" ведут бухучет и сдают отчетность в полном объеме в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

По итогам июля 2006 г. бухгалтер получил следующие данные: согласно нарядам-заказам по форме БО-4 и бухгалтерским справкам расходы на пошив женского легкого платья составили 60 000 руб., а выручка от выполнения работ - 200 000 руб.

Бухгалтер ООО "Белла" запишет в учете:

Дебет 20 Кредит 10 (02, 69, 70...)

- 60 000 руб. - отражены расходы на выполнение заказов на пошив;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 20

- 60 000 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 62

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 200 000 руб. - отражена выручка от выполнения заказов;

Дебет 50 Кредит 62

- 200 000 руб. - получена оплата за выполненные заказы.

Примечание. Оформление бытовых заказов

При выполнении заказов на изготовление бытовой продукции организации могут применять следующие формы: БО-1 "Наряд-заказ", "Квитанция", "Копия квитанции" (изготовление мебели, драпировок, чехлов); БО-2 "Наряд-заказ", "Квитанция", "Копия квитанции" (изготовление обуви и кожаных изделий); БО-4 "Наряд-заказ", "Квитанция" (пошив, вязка, изготовление головных уборов, корсетных, кожаных, меховых и других изделий); БО-10 ДМ "Наряд-заказ", "Квитанция", "Копия квитанции" (изготовление ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней).

О.Д.Жижина

Эксперт журнала

"Учет в производстве"

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——