"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 3

НДФЛ И МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА РАБОТНИКА

Предприятие предоставляет работнику беспроцентный заем. Рассмотрим, какие трудности могут возникнуть у бухгалтера и как их преодолеть.

Кто должен исчислить и уплатить НДФЛ

При получении займа у работника из-за экономии на процентах появляется доход в виде материальной выгоды, включаемый в его налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Но кто обязан исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ: предприятие или сам работник? По мнению чиновников Минфина России, предприятие является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (Письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/356). В то же время специалисты ФНС придерживаются иного мнения. В своем Письме от 13 марта 2006 г. N 04-1-02/130@ они указывают на то, что обязанность по исчислению и уплате налога лежит на получателе займа. Предприятие может исполнить функции налогового агента по удержанию и перечислению налога только на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. А налогоплательщик должен самостоятельно представить в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ. По мнению автора, разъяснения ФНС России более четко трактуют положения Налогового кодекса РФ. Быть налоговым агентом или нет - право, а не обязанность предприятия.

Как определить налоговую ставку

Материальная выгода по займам на приобретение жилья облагается по ставке 13 процентов, но только при подтверждении целевого использования средств. В остальных случаях НДФЛ по матвыгоде уплачивается по ставке 35 процентов.

Периодичность исчисления налога

Исчисление налоговой базы независимо от цели выдачи займа производят не реже одного раза в календарном году. Это установлено п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Пример. ООО "Арком" выдало 1 июня 2006 г. инженеру Петрову А.В. беспроцентный заем на сумму 140 000 руб. для приобретения жилья. По условиям договора займа работник ежемесячно в последний день месяца возвращает эту сумму по частям (по 20 000 руб.). Срок погашения займа - 31 декабря 2006 г. На эту же дату установили исчисление налоговой базы по НДФЛ. Петров представил в бухгалтерию нотариально заверенную доверенность. К 31 декабря 2006 г. работник погасил заем и представил документы, подтверждающие приобретение жилья.

Бухгалтер рассчитал доход в виде материальной выгоды. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа - 1 июня 2006 г. - 12 процентов (с 26 июня 2006 г. - ставка 11,5% годовых). 3/4 ставки составляют 9 процентов.

Расчет производился отдельно по каждому периоду непогашенного остатка займа по формуле:

сумма остатка займа, находящегося в пользовании x 3/4 ставки ЦБ РФ x количество дней периода : 365 = доход в виде материальной выгоды.

Расчет дохода

     
   —————————————————T————————————T———————————————————T——————————————¬
   | Период, 2006 г.| Количество |   Сумма остатка   | Доход в виде |
   |                |    дней    |займа, находящегося| материальной |
   |                |периода, дн.|в пользовании, руб.| выгоды, руб. |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Июнь            |     30     |     140 000,00    |   1 035,62   |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Июль            |     31     |     120 000,00    |     917,26   |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Август          |     31     |     100 000,00    |     764,38   |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Сентябрь        |     30     |      80 000,00    |     591,78   |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Октябрь         |     31     |      60 000,00    |     458,63   |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Ноябрь          |     30     |      40 000,00    |     295,89   |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Декабрь         |     31     |      20 000,00    |     152,88   |
   +————————————————+————————————+———————————————————+——————————————+
   |Итого по        |      —     |           0,00    |   4 216,44   |
   |состоянию на    |            |                   |              |
   |1 января 2007 г.|            |                   |              |
   L————————————————+————————————+———————————————————+———————————————
   

Годовой доход Петрова по материальной выгоде - 4216,44 руб. Сумма исчисленного НДФЛ - 548,14 руб. (4216,44 руб. x 13%).

Доход включили в налогооблагаемую базу Петрова за декабрь по коду 2620 "Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств". А налог удержали из зарплаты Петрова за декабрь 2006 г. и перечислили в бюджет.

В.Ф.Газизов

Ведущий аудитор

ЗАО "Баренц Аудит"

г. Мурманск

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——