"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 3

ИЗМЕНЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ХОЗСПОСОБОМ

Предприятие построило объект хозспособом. В 2006 г. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете произошло много изменений, касающихся этой ситуации. Рассмотрим на примере, как отразить операции с учетом нововведений.

Формирование первоначальной стоимости

В январе организация собственными силами построила здание котельной. Затраты на строительство составили:

- заработная плата рабочих, занятых в строительстве объекта, - 120 000 руб.;

- материалы, приобретенные и использованные в строительстве, - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);

- прочие расходы - 58 000 руб.

Строительство завершено 30 января 2006 г., в том же месяце документы поданы на государственную регистрацию. Налоговый период для исчисления НДС - месяц.

Здание котельной - это объект основных средств, поэтому к учету оно должно приниматься по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

В январе 2006 г. бухгалтер предприятия записал:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 70

- 120 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве объекта;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" (аналитический счет "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ")

- 3480 руб. (120 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" (аналитический счет "Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний")

- 1440 руб. (120 000 руб. x 1,2%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" (аналитический счет "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ")

- 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (аналитический счет "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС")

- 1320 руб. (120 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в ФФОМС;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (аналитический счет "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС")

- 2400 руб. (120 000 руб. x 2%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в ТФОМС;

Дебет 10 Кредит 60

- 200 000 руб. - приобретены материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 Кредит 19

- 36 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по приобретенным материалам, которые использовались в строительстве;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 10

- 200 000 руб. - отражено списание материалов, использованных в строительстве;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 02 (26,66)

- 58 000 руб. - учтены прочие расходы, связанные со строительством.

Таким образом, на счете 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" сформирована первоначальная стоимость котельной в сумме 410 640 руб. (120 000 + 3480 + 1440 + 24 000 + 1320 + 2400 + 200 000 + 58 000).

Таким образом, бухгалтер запишет:

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 410 640 руб. - введено в эксплуатацию здание котельной.

В налоговом учете построенное здание котельной учитывается в составе основных средств, а затраты на его сооружение учитываются в целях налогообложения прибыли посредством ежемесячного начисления амортизации.

Амортизация

В бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (п. 52 Методических указаний). Согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, срок полезного использования котельной составляет от пяти до семи лет включительно. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования - 72 месяца (6 лет). Норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет:

410 640 руб. : 72 мес. = 5703,33 руб.

Примечание. Методические указания утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

А с февраля 2006 г. бухгалтер будет записывать в учете:

Дебет 20 Кредит 02

- 5703,33 руб. - начислена амортизация по зданию котельной.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Согласно ст. 258 Налогового кодекса РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. Так как предприятие подало документы на регистрацию в январе 2006 г., оно имеет право начислять амортизацию в налоговом учете с февраля этого года.

Однако с 2006 г. организации имеют право на амортизационную премию, установленную п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Поэтому при вводе в эксплуатацию объекта принято решение начислить амортизационную премию в размере 10 процентов от стоимости. В результате в феврале 2006 г. налоговые расходы предприятия увеличились на 41 064 руб. (410 640 руб. x 10%). Эта сумма сформировала отложенное налоговое обязательство в размере 9855,36 руб. (41 064 руб. x 24%).

Примечание. Амортизационная премия учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в том же отчетном периоде, когда начинает начисляться амортизация (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В учете делают запись:

Дебет 68 Кредит 77

- 9855,36 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячная амортизация для целей налогового учета составит:

(410 640 руб. - 41 064 руб.) : 72 мес. = 5133 руб.

Сумму отложенного налогового обязательства с февраля 2006 г. списывают ежемесячно:

Дебет 77 Кредит 68

- 136,88 руб. ((5703,33 руб. - 5133 руб.) x 24%) - списана часть суммы отложенного налогового обязательства.

Налог на добавленную стоимость

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Налог начисляется с суммы всех затрат организации на их выполнение. Причем, как разъяснили чиновники, в эту базу следует включить затраты на работы, выполненные не только собственными силами, но и с привлечением подрядчиков (см. Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01).

Таким образом, в январе предприятие начислило НДС на всю стоимость построенной котельной:

Дебет 19 Кредит 68

- 73 915,2 руб. (410 640 руб. x 18%) - начислен НДС на стоимость работ, выполненных хозспособом;

Дебет 68 Кредит 51

- 73 915,2 руб. - уплачен в бюджет НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных хозспособом.

Вычеты налога на добавленную стоимость по строительным работам, выполненным хозспособом, производят по мере уплаты налога в бюджет:

Дебет 68 Кредит 19

- 73 915,2 руб. - принят к вычету уплаченный НДС в бюджет со стоимости строительных работ, выполненных хозспособом.

Примечание. Если материалы приобретены в 2005 году

В Письме Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01 чиновники сообщили: НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в 2005 г., надо принять к вычету, когда завершенный объект будет принят на учет. Мотивировали они это тем, что раз в Федеральном законе N 119-ФЗ переход не предусмотрен, то нужно руководствоваться теми правилами, которые действовали до 2006 г. - когда покупались материалы.

О.А.Холоднова

Консультант по вопросам

бухгалтерского учета и налогообложения

Компании "Ю-Софт"

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——