"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 3

ПРЕДПРИЯТИЕ-ЭКСПОРТЕР ВАЛЮТУ МОЖЕТ НЕ ПРОДАВАТЬ

С 7 мая 2006 г. вступило в силу Указание ЦБ РФ от 29 марта 2006 г. N 1676-У, которое фактически отменило обязательную продажу валютной выручки предприятия. Напомним, что до этой даты предприятия-резиденты обязаны были продавать 10 процентов выручки, поступившей в иностранной валюте. Порядок оформления поступлений и отражения в учете экспортной выручки мы рассмотрим на конкретном примере.

Поступление валюты от покупателей

Отмена обязательной продажи валютной выручки не означает автоматической отмены порядка зачисления средств в иностранной валюте на счет организации. Как и ранее, согласно п. п. 2.1 и 2.2 Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И поступающая в пользу российской организации валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет.

Банк направляет предприятию уведомление о поступивших суммах. После этого предприятие должно представить в банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей валюты, а также распоряжение о добровольной продаже валютной выручки и о перечислении оставшейся (или всей) суммы валюты на свой текущий валютный счет.

Этот порядок распространяется и на случаи получения предоплат (авансов) от иностранных покупателей.

НДС с валютной выручки

С 1 января 2006 г. при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Таким образом, выручка предприятия, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров, если правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС подтверждена. Если такого подтверждения нет и, следовательно, выручка подлежит налогообложению по ставке 18 (10) процентов, то выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров, установленному ст. 167 Налогового кодекса РФ, то есть на день отгрузки товаров на экспорт. Таким образом, если применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено, выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату отгрузки товаров (Письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-04-15/61).

Обратите внимание: с 2006 г. с предоплаты по экспортируемым товарам предприятия НДС не начисляют. Столь долгожданная льгота предоставлена им п. 9 новой редакции ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим отражение операций по оприходованию валютной выручки в бухгалтерском учете на конкретном примере.

Пример. ЗАО "Русский мех" - производитель шуб - отгрузило 17 июля 2006 г. по экспортному контракту с французской фирмой Vaire партию шуб в количестве 1000 шт. Контрактная стоимость шуб на условии FAS Санкт-Петербург - 2 000 000 евро. Себестоимость одного изделия - 35 500 руб.

В соответствии с условиями контракта право собственности на товар переходит к иностранному покупателю в момент доставки товара в порт Санкт-Петербурга. Расходы на доставку партии шуб до порта Санкт-Петербурга (силами сторонней транспортной организации) составили 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Партия прибыла в порт 19 июля 2006 г. В тот же день были уплачены необходимые пошлины и сборы и оформлены все документы.

Оплата по экспортному контракту была произведена в два этапа:

- 10 июля 2006 г. - 600 000 евро (предоплата);

- 2 августа 2006 г. - 1 400 000 евро.

Добровольную продажу валюты с транзитного счета ЗАО не осуществляло. Допустим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- 10 июля - 34 руб. за евро;

- 11 июля - 33,95 руб. за евро;

- 17 июля - 33,50 руб. за евро;

- 19 июля - 33,70 руб. за евро;

- 31 июля - 33,80 руб. за евро;

- 2 августа - 33,65 руб. за евро;

- 3 августа - 33,62 руб. за евро.

Бухгалтер ЗАО "Русский мех" отразит указанную ситуацию следующим образом.

10 июля 2006 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным предоплатам"

- 20 400 000 руб. (600 000 EUR x 34 руб/EUR) - получена предоплата от французского покупателя.

11 июля 2006 г.:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 20 370 000 руб. (600 000 EUR x 33,95 руб/EUR) - перечислена валюта с транзитного на текущий счет;

Дебет 91

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 30 000 руб. (600 000 EUR x (34 руб/EUR - 33,95 руб/EUR)) - списана курсовая разница по транзитному валютному счету.

17 июля 2006 г.:

Дебет 45 Кредит 43

- 35 500 000 руб. (35 500 руб. x 1000 шт.) - списаны отгруженные со склада и переданные перевозчику шубы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с перевозчиками"

Кредит 51

- 94 400 руб. - оплачены услуги сторонней транспортной организации.

19 июля 2006 г.:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость"

Кредит 45

- 35 500 000 руб. (35 500 руб. x 1000 шт.) - списаны проданные на экспорт шубы (в момент перехода права собственности к покупателю);

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за отгруженную продукцию"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 67 400 000 руб. (2 000 000 EUR x 33,70 руб/EUR) - признана выручка от продажи шуб на экспорт (сумма выручки оценивается исходя из курса ЦБ РФ на дату признания данного дохода, то есть на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Расчеты с перевозчиками"

- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - отражены расходы на доставку экспортной продукции в порт Санкт-Петербурга силами сторонней транспортной организации;

Дебет 19

Кредит 76 субсчет "Расчеты с перевозчиками"

- 14 400 руб. - отражен НДС по расходам на доставку экспортной продукции в порт Санкт-Петербурга силами сторонней транспортной организации;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным предоплатам"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за отгруженную продукцию"

- 20 220 000 руб. (600 000 EUR x 33,70 руб/EUR) - произведен зачет ранее полученной предоплаты;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным предоплатам"

Кредит 91

- 180 000 руб. (600 000 EUR x (34 руб/EUR - 33,70 руб/EUR)) - списана курсовая разница по зачтенной предоплате;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"

Кредит 51

- 100 000 руб. - уплачены таможенные сборы;

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"

- 100 000 руб. - включены таможенные сборы в состав расходов на продажу.

В конце месяца бухгалтер производит закрытие счета 44 - списывает сумму расходов на продажу за текущий месяц на уменьшение финансового результата от продаж. Бухгалтер запишет:

31 июля 2006 г.:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость"

Кредит 44

- 180 000 руб. (80 000 + 100 000) - списаны коммерческие расходы за месяц (расходы на доставку товара до порта, а также таможенные сборы).

На последнее число месяца следует произвести переоценку задолженности по текущему курсу. На 31 июля у ЗАО "Русский мех" имеется непогашенная дебиторская задолженность иностранного покупателя - 1 400 000 евро. Официальный курс евро на 31 июля составляет 33,80 руб. за евро.

До переоценки по дебету счета 62 числится дебиторская задолженность в сумме 47 180 000 руб. (1 400 000 EUR x 33,70 руб/EUR). После переоценки - 47 320 000 руб. (1 400 000 EUR x 33,80 руб/EUR). Возникает положительная курсовая разница в сумме 140 000 руб. (47 320 000 - 47 180 000). Вот как бухгалтер спишет эту разницу:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за отгруженную продукцию"

Кредит 91

- 140 000 руб. - списана курсовая разница;

Дебет 90 субсчет "Прибыль"

Кредит 99

- 31 720 000 руб. (67 400 000 - 35 500 000 - 180 000) - списан финансовый результат от продажи шуб на экспорт;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99

- 290 000 руб. (180 000 + 140 000 - 30 000) - списано сальдо прочих доходов и расходов за июль.

Получение оставшейся валюты от французского покупателя в августе 2006 г. бухгалтер отразит такими записями.

2 августа 2006 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за отгруженную продукцию"

- 47 110 000 руб. (1 400 000 EUR x 33,65 руб/EUR) - получена оставшаяся часть оплаты от французского покупателя;

Дебет 91

Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за отгруженную продукцию"

- 210 000 руб. (1 400 000 EUR x (33,80 руб/EUR - 33,65 руб/EUR)) - списана курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

3 августа 2006 г.:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 47 068 000 руб. (1 400 000 EUR x 33,62 руб/EUR) - перечислена валюта с транзитного на текущий счет;

Дебет 91

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 42 000 руб. (1 400 000 EUR x (33,65 руб/EUR - 33,62 руб/EUR)) - списана курсовая разница по транзитному валютному счету.

Дата признания налоговой базы по НДС по экспортным операциям - 31 августа 2006 г. Ведь собрать полный пакет документов для подтверждения налоговой ставки 0 процентов в июле 2006 г. предприятие сможет только в августе. Бухгалтер запишет следующее.

31 августа 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19

- 14 400 руб. - предъявлен к вычету НДС по расходам на доставку экспортной продукции в порт Санкт-Петербурга силами сторонней транспортной организации;

Дебет 99

Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 252 000 руб. (210 000 + 42 000) - списано сальдо прочих доходов и расходов за август.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент

кафедры "Бухучет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——