"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 3

СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ

Если в учете налогоплательщика есть безнадежный долг за реализованные товары (работы, услуги), то его следует списать. А если в составе безнадежной задолженности содержится НДС? В бухгалтерском учете вся сумма долга, включая налог на добавленную стоимость, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". А как поступить в налоговом учете? Следует ли учесть в целях налогообложения прибыли НДС, содержащийся в сумме безнадежного долга? Позиция налоговиков по этому вопросу противоречива.

Пример тому - спор, описанный в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 марта 2006 г. N А09-19604/04-12. Его мы и рассмотрим далее.

Суть спора

При списании дебиторской задолженности, включающей налог на добавленную стоимость, организация в налоговом учете включила в состав внереализационных расходов соответствующую сумму НДС.

Налоговый орган, проверив организацию, вынес решение о неправомерном занижении налогооблагаемой прибыли на сумму НДС по дебиторской задолженности. В связи с этим налоговики доначислили организации налог на прибыль. По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, дебиторскую задолженность без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Организация обратилась с иском в суд о признании незаконным решения налоговой инспекции.

Решение суда

Суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что нормы налогового законодательства не содержат требований о том, чтобы при формировании налогооблагаемой прибыли и включении дебиторской задолженности во внереализационные расходы плательщик исчислял сумму этой задолженности без учета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Судьи отметили, что право на включение в состав внереализационных расходов безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС подтверждено позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 12 мая 2005 г. N 167-О.

По мнению арбитров, факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможности взимания НДС, который, как и другие налоги, в принципе, должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. В случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Таким образом, налогоплательщик имеет право в налоговом учете при расчете налога на прибыль учесть НДС, относящийся к безнадежному долгу.

А далее рассмотрим возникшую ситуацию подробнее.

Безнадежный долг и налог

В налоговом учете суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Такие расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль (ст. 247, п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) для целей налогообложения прибыли признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

- истек установленный срок исковой давности;

- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Срок исковой давности исчисляется в соответствии с положениями подраздела 5 "Сроки. Исковая давность" разд. I части первой Гражданского кодекса РФ. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, при соблюдении норм п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Несмотря на то что и Минфин России, и ФНС России высказываются за учет НДС при списании безнадежных долгов, на местах конфликтные ситуации с налоговиками возникают. Арбитражные суды такие споры решают в пользу налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2005 г. N КА-А41/6264-05).

В бухучете безнадежную задолженность учитывают за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания.

Пример. ООО "Альфа" в январе 2004 г. отгрузило продукцию ЗАО "Титаник" на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В установленный договором срок заказчик продукцию не оплатил. ООО "Альфа" обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности с заказчика. Получив положительное решение суда, ООО "Альфа" направило запрос в службу судебных приставов. В процессе исполнительного производства было признано, что установить адрес и местонахождение имущества ЗАО "Титаник" невозможно. В связи с этим исполнительное производство в марте 2006 г. было завершено.

В бухгалтерский учет ООО "Альфа" в январе 2004 г., на дату подписания акта сдачи-приемки работ, была внесена запись:

Дебет 62

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 236 000 руб. - отражена выручка за отгруженную продукцию заказчику.

В марте 2006 г., на дату завершения исполнительного производства, вся сумма задолженности, включая НДС, была отнесена на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 62

- 236 000 руб. - списана в расходы дебиторская задолженность, нереальная для взыскания;

Дебет 007

- 236 000 руб. - учтена за балансом безнадежная задолженность.

А.А.Матиташвили

Директор

департамента консалтинговых услуг

ЗАО "МББ-Аудит"

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——