"Советник бухгалтера", 2006, N 7

УСТРАИВАЕМ ПРАЗДНИК ДЛЯ СОТРУДНИКОВ

Помимо традиционных праздников, таких как Новый год, 23 Февраля и 8 Марта, многие организации отмечают и другие события - юбилеи сотрудников, профессиональные праздники, день рождения фирмы. Кроме раздачи подарков особо важные события сопровождаются банкетом с приглашением артистов и музыкантов. Об особенностях бухгалтерского и налогового учета праздничных расходов мы расскажем в статье.

Налогообложение

Налог на прибыль

Передача сотрудникам подарков (в том числе цветов) и сувениров носит безвозмездный характер. Стоимость подарка, а также затраты, связанные с его передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.

Что касается расходов на проведение банкета и приглашение артистов, то они прямо не упомянуты в Налоговом кодексе в качестве учитываемых в целях налогообложения. Однако, чтобы расход уменьшал налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы он удовлетворял требованиям ст. 252 НК РФ. То есть он должен быть обоснованным и документально подтвержденным. В нашем случае экономическую оправданность проведения банкета и приглашения музыкантов доказать проблематично. Поэтому эти затраты, как и расходы на покупку подарков, нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли.

Некоторые консультанты советуют учитывать расходы на праздничное мероприятие в составе представительских расходов в пределах норм, которые составляют 4 процента от фонда оплаты труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Однако при включении таких расходов в состав представительских необходимо помнить, что представительские расходы требуют весомого обоснования и доказательств того, что присутствовала вторая сторона и либо на банкете были заключены договоры, либо мероприятие содействовало развитию бизнеса.

НДС

Суммы НДС, выставленные поставщиками при приобретении подарков, принимают к вычету в общеустановленном порядке, то есть при наличии счета-фактуры. Такой точки зрения также придерживается Минфин России. Так, в своем Письме от 31.03.2005 N 03-04-11/71 Минфин разъяснил, что в случае, если подарки приобретаются за счет прибыли, не подлежащей налогообложению, НДС принимается к вычету в обычном порядке.

При передаче подарков на их стоимость начисляют НДС, так как согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализацией также признается безвозмездная передача. При этом стоимостью подарка считается его рыночная стоимость, исчисленная в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета НДС.

Что касается налогообложения НДС расходов на банкеты и другие услуги, оказываемые сторонними организациями, то НДС по этим расходам (не учитываемым в целях налогообложения налога на прибыль) не принимается к вычету. Это объясняется тем, что не происходит приобретения товаров (работ, услуг), которые были бы использованы для деятельности, облагаемой НДС.

Однако существует и другая точка зрения по этому вопросу. Согласно ей проведение банкета за счет организации следует рассматривать как безвозмездное оказание услуг работникам, поэтому можно принять НДС к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Но если организация решит принять НДС к вычету на таком основании, то нужно будет начислить НДС и на переданные работникам услуги по проведению банкета.

Теперь перейдем к налогообложению НДС расходов по музыкальному сопровождению праздника. Когда выступление музыкантов заказывают через стороннюю организацию, налогообложение НДС совпадает с налогообложением услуг по проведению банкета. Но иногда организации не прибегают к услугам сторонних фирм, а напрямую договариваются с музыкантами. При этом музыканты могут быть как зарегистрированными индивидуальными предпринимателями, так и просто физлицами. Если музыканты являются предпринимателями, то зачесть выставленный ими НДС нельзя, так как не выполняются условия пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Если они не зарегистрированы в качестве ПБОЮЛ, налога вообще не возникает.

Пример 1. Администрация крупного косметического салона "Шармбьюти" в честь десятилетия фирмы решила сделать всем своим сотрудникам памятные подарки (мягкие игрушки, купленные по безналичному расчету, на общую сумму 7500 руб., в том числе НДС - 1144,07 руб.).

Кроме того, компания арендовала теплоход для прогулки по Москве-реке, на котором устроены банкет, музыкальное представление и развлекательная программа. Аренда теплохода обошлась в 200 000 руб., в том числе НДС - 30 508,48 руб.

Стоимость ужина - 80 000 руб., в том числе НДС - 12 203,39 руб. Музыкантам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, выплачено 40 000 руб. без НДС, а не зарегистрированным - 15 000 руб.

Кроме того, администрация салона "Шармбьюти" решила подарить всем своим сотрудникам недельный курс оздоровительных процедур в собственном салоне. Рыночная цена курса на одного - 3690 руб. без НДС. Всего сотрудников, которым подарены услуги, 25 человек.

Бухгалтер компании "Шармбьюти" по начислению НДС составил следующую бухгалтерскую справку:

1. Расчет НДС со стоимости подарков. Рыночная стоимость подарков, переданных сотрудникам, составляет 6355,93 руб. НДС, начисленный со стоимости подарков, - 1144,7 руб.

2. НДС по расходам на проведение банкета. НДС не принимается к вычету.

3. НДС по расходам на музыкальное сопровождение. НДС не принимается к вычету.

4. НДС на предоставленные собственные услуги. Рыночная стоимость услуги - 3690 руб. НДС, начисленный на стоимость оказанной услуги, составляет:

3690 руб. x 25 чел. x 18% = 16 605 руб.

НДФЛ

Полученные от организации подарки являются для работников доходом и должны облагаться НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ внесено изменение в п. 28 ст. 217 НК РФ, касающееся размера не облагаемого налогом дохода. А именно увеличен с 2000 до 4000 руб. в год предел стоимости подарков, не облагаемых НДФЛ.

Таким образом, теперь стоимость подарка в год на одного сотрудника, которая не включается в его налогооблагаемый доход, равна 4000 руб. Со стоимости подарка, выданного сотруднику (или его детям), превышающей эту сумму, необходимо удержать налог по ставке 13% из выплачиваемых сотруднику доходов. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Что касается проведения банкета, то оплата питания за работника относится к его доходам, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Раньше налоговые органы настаивали на том, что сумму дохода каждого работника надо определять делением общих затрат на проведение банкета на количество сотрудников. Однако доход в виде материального блага включается в доход физического лица только в том случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42). В данном же случае персонифицировать размер дохода каждого конкретного работника невозможно.

Теперь вернемся к оплате услуг музыкантов. Если исполнитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то НДФЛ он рассчитает и заплатит сам. Обязанность налогового агента у организации возникает, если музыкант выступает как физическое лицо. НДФЛ надо рассчитать с разницы между выплаченным доходом и документально подтвержденными расходами артиста (профессиональный налоговый вычет). В случае неподтверждения расходов налог удерживают с суммы гонорара, уменьшенной на 20% (п. 3 ст. 221 НК РФ). Для получения вычета артист должен подать в бухгалтерию организации соответствующее письменное заявление.

Пример 2. Продолжим пример 1.

Бухгалтер компании "Шармбьюти" составил следующую бухгалтерскую справку по начислению НДФЛ:

1. НДФЛ на подарки, выданные работникам. Рыночная стоимость всех подарков, которые сделала компания "Шармбьюти" каждому сотруднику, составила:

3690 руб. x 118% + 7500 руб. : 25 чел. = 4654,2 руб.

Поэтому согласно п. 2 ст. 211 НК РФ и п. 28 ст. 217 НК РФ с разницы между рыночной стоимостью подарков и суммой 4000 руб. (то есть с суммы 654,2 руб.) необходимо исчислить каждому работнику налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

2. НДФЛ на расходы по проведению банкета. НДФЛ не начисляется.

3. НДФЛ на гонорар музыканта (не зарегистрированного в качестве ПБОЮЛ).

Гонорар составляет 15 000 руб. Вычет по НДФЛ (на основании заявления музыканта):

15 000 руб. x 20% = 3000 руб.

Налоговая база по НДФЛ:

15 000 руб. - 3000 руб. = 12 000 руб.

НДФЛ удержанный:

12 000 руб. x 13% = 1560 руб.

ЕСН и взносы ПФР

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Передача сотрудникам подарков не подпадает под обложение ЕСН, так как не признается объектом обложения этим налогом. Что касается взносов в Пенсионный фонд, то согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ база по ним совпадает с налоговой базой по ЕСН. То есть взносы в ПФ на подарки начислять тоже не нужно.

Что касается гонораров музыкантам, то вследствие того, что расходы по музыкальному сопровождению праздника не учитываются в целях налогообложения прибыли, эти выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (и взносами на пенсионное страхование) (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сувениры, приобретенные организацией для раздачи в качестве подарков, относятся к материально-производственным запасам. Поэтому при поступлении их отражают на счетах учета материалов или товаров. Расходы, связанные с их приобретением, в бухгалтерском учете учитывают в составе внереализационных расходов. Возможна также иная ситуация - организация дарит сотрудникам продукцию собственного производства. В этом случае подарки отражают на счете учета готовой продукции. После передачи подарков сотрудникам их себестоимость отражают в качестве внереализационных расходов.

Пример 3. Продолжим примеры 1 и 2.

При приобретении и раздаче сувениров в бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60

6355,93 руб. - приобретены подарки;

Дебет 19 Кредит 60

1177,07 руб. - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

1144,07 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

7500 руб. - оплачены мягкие игрушки.

После выдачи подарков делают запись:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 10

6355,93 руб. - списана себестоимость переданных подарков работникам;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

1144,07 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков сотрудникам.

Кроме того, организация несет расходы на проведение праздничных мероприятий (банкета) и оплачивает услуги музыкантов.

Пример 4. Продолжим примеры. Оплата аренды теплохода, организации банкета и услуг музыкантов отражена в бухгалтерском учете так:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 60

237 288,13 руб. ((200 000 - 30 508,48) + (80 000 - 12 203,39)) - учтены затраты на аренду теплохода и стоимость ужина;

Дебет 19 Кредит 60

42 711,87 руб. (30 508,48 + 12 203,39) - учтен НДС с аренды теплохода и стоимости банкета;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 19

42 711,87 руб. - списан невозмещаемый НДС;

Дебет 60 Кредит 51

280 000 руб. (200 000 + 80 000) - оплачены расходы на аренду теплохода и банкет;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76

55 000 руб. (40 000 + 15 000) - начислено вознаграждение артистам;

Дебет 76

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

1560 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения музыканта - физического лица;

Дебет 76 Кредит 50

53 440 руб. (55 000 - 1560) - выплачен гонорар музыкантам.

Многие организации в качестве подарка сотрудникам оказывают им собственные услуги. Эти расходы в целях бухгалтерского учета принимаются как внереализационные расходы организации (п. 12 ПБУ 10/99).

Пример 5. Продолжим примеры. Себестоимость одной косметической процедуры, оказанной работнику, составляет 800 руб. без НДС.

При оказании собственных косметических услуг сотрудникам в бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 20

20 000 руб. (800 руб. x 25 чел.) - оказаны услуги своим сотрудникам;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

16 605 руб. - начислен НДС с рыночной стоимости услуг.

А.Д.Мусина

Консультант по налогообложению

Подписано в печать

01.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——