"Советник бухгалтера", 2006, N 7

АРЕНДНАЯ ПЛАТА ЗА ПРОШЛЫЕ ГОДЫ ПО РЕШЕНИЮ СУДА

Арбитражный суд г. Москвы постановил, что организация должна заплатить арендную плату за 2001 - 2004 гг. в размере 600 000 руб., пени - 11 000 руб., госпошлину - 10 000 руб. При этом ранее заключенный договор не был пролонгирован на эти годы, счета-фактуры отсутствуют, хотя фактически организация пользовалась помещением. Какие нужно сделать проводки в бухгалтерском учете и будет ли уменьшаться налог на прибыль в налоговом учете, если ранее (в 2001 - 2004 гг.) арендная плата в расход организации не включалась?

В рассматриваемой ситуации расходы признаны только на момент решения суда, хотя связаны с деятельностью организации в прошлых периодах.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 суммы арендной платы за прошлые периоды включают в состав внереализационных расходов организации как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, и отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Госпошлину за рассмотрение дела и пени за нарушение условий договоров также отражают по дебету счета 91.

Для целей бухгалтерского учета составляют следующие проводки:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76

600 000 руб. - начислена сумма арендной платы за прошлые периоды;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76

11 000 руб. - начислены пени по решению суда;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине"

10 000 руб. - начислена госпошлина за рассмотрение дела.

Если у организации в этих периодах имелись обязанности налогоплательщика или налогового агента в части уплаты НДС по арендным платежам, то возникший убыток подлежит уменьшению на сумму НДС при условии надлежащего документального оформления операции. При этом налоговый вычет производится на основании норм ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Если условия по документальному предъявлению суммы НДС не выполнены (нет счетов-фактур), то НДС к вычету принять нельзя. Поэтому, на наш взгляд, указанную в приложении к первоначальному договору сумму НДС не следует отражать по дебету счета 19.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ). Указанные в вопросе расходы относят к внереализационным. Так:

- сумму арендной платы, относящуюся к прошлым годам, включают в состав внереализационных расходов в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- пени учитывают как расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также как расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- госпошлину за рассмотрение дел в суде включают как судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика представлять в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль в случае ошибок, неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к переплате налога (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Вносимые изменения по налогам отражают на основании вступившего в силу постановления арбитражного суда (в результате исполнения которого в налоговом учете возникли искажения) и производят, на наш взгляд, в текущем году. Значит, представлять уточненные декларации по налогу на прибыль по поводу уменьшения налоговой базы за предыдущие периоды не требуется.

А.И.Войтенко

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——