"Советник бухгалтера", 2006, N 7

ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

С 1 января 2006 г. утратил силу Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю". Поэтому владельцы земельных участков должны теперь платить земельный налог по правилам гл. 31 НК РФ.

Земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Для того чтобы положения новой главы начали действовать на территории города или района, представительные органы муниципальных образований должны принять соответствующие законы. Муниципальные власти имеют право определять следующие элементы налога (п. 2 ст. 387 НК РФ):

- налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Это положение в полной мере относится и к городам федерального значения - Москве и Санкт-Петербургу.

Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Поэтому платить земельный налог должны те организации и физические лица, которые владеют земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 389 НК РФ).

Основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ (Письмо Минфина России от 27.05.2005 N 03-06-02-04/34) - свидетельство о праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, которое выдают местные органы Росрегистрации после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Следовательно, обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права собственности, постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения на земельный участок (см. Письма Минфина России от 23.09.2005 N 03-06-02-04/75, от 10.10.2005 N 03-06-02-04/84).

Продавец земельного участка остается плательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения этих прав (Письмо Минфина России от 10.06.2005 N 03-06-02-04/41).

Как отчитаться по земельному налогу

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). По окончании налогового периода плательщики (организации и предприниматели) земельного налога должны представить в налоговые органы декларацию по земельному налогу. Она утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н.

Физические лица уплачивают земельный налог на основании уведомления, которое им присылают из налоговой инспекции (п. 4 ст. 397 НК РФ).

В течение года плательщики земельного налога рассчитывают и перечисляют в местный бюджет авансовые платежи по налогу. Правда, при условии, что представительный орган муниципального образования в нормативном акте о земельном налоге установил отчетные периоды.

Отчетными периодами по земельному налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом, они должны представить в налоговые органы Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (далее - Расчет). Расчет по авансовым платежам за первое полугодие плательщики земельного налога должны представить не позднее 31 июля.

Форма Расчета утверждена Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н <*>. Составлять его разрешено как на бумажных носителях, так и в электронной форме. Сдать в налоговую инспекцию Расчет можно лично или через уполномоченного представителя, по электронным каналам связи или отправив по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сейчас этот документ действует в новой редакции (Приказ Минфина России от 12.04.2006 N 64н).

Налоговый расчет по авансовым платежам

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов.

В верхней части каждой страницы Расчета плательщики земельного налога указывают свой ИНН, а организации - КПП и проставляют номера страниц (от 001 до 003).

Титульный лист

На титульном листе указывают:

- вид документа (на Расчете, который представляют за истекший отчетный период впервые, проставляется цифра 1. На последующих Расчетах, сданных за тот же отчетный период, проставляется цифра 3, а через дробь указывают порядковый номер исправленного Расчета. Например, 3/1, 3/2 и т.д.);

- отчетный период (при составлении Расчета за первое полугодие 2006 г. следует поставить в этом поле цифру 6, а при заполнении Расчета за 9 месяцев - цифру 9);

- отчетный год (2006-й);

- название налогового органа, в который организация сдает Расчет, и его код.

Расчет сдают в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка. Если же на территории, которую обслуживает налоговая инспекция, находится несколько земельных участков, то налогоплательщику достаточно представить в эту инспекцию только один Расчет.

В нем владелец земельных участков должен отдельно посчитать сумму авансового платежа по земельному налогу по каждому земельному участку или по каждой доле в праве собственности на земельный участок <**>. О том, как рассчитать земельный налог по участку, находящемуся в общей долевой собственности, читайте в Письме Минфина России от 01.09.2005 N 03-06-02-02/74.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Речь идет о доле в праве собственности на земельный участок по тем объектам, которые не относятся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ.

Если земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, то необходимо составить отдельный Расчет по каждой доле этого участка и представить в налоговую инспекцию того муниципального образования, на территории которого расположена эта часть земельного участка.

Земельный налог в таких случаях рассчитывают пропорционально площади, которую занимает земельный участок в каждом муниципалитете (см. Письма Минфина России от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108, от 28.04.2006 N 03-06-02-04/64, от 05.05.2006 N 03-06-02-02/59).

Участники соглашения о разделе продукции представляют Расчет по месту нахождения участка недр, который предоставлен в пользование на условиях соглашения о разделе продукции. Они делают отметку в соответствующем поле Расчета.

Далее все налогоплательщики указывают:

- название организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя);

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН или ОГРНИП);

- код вида деятельности, который ведет организация или предприниматель.

Этот код выбирают из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) и фиксируют в Госреестре при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Сведения, указанные в Расчете, заверяют подписями руководитель и главный бухгалтер организации. На титульном листе указывают фамилию, имя и отчество лиц, подписавших расчет, и ставят печать организации (индивидуального предпринимателя).

Раздел 1

Раздел 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" является сводным. В нем отражают сведения по всем земельным участкам, которые находятся на территории, подведомственной налоговой инспекции.

Участники соглашения о разделе продукции указывают по строке 001 наименование соглашения о разделе продукции.

Ниже приведены четыре блока строк 010 - 030. Отдельный блок заполняют по тем земельным участкам, которые имеют одинаковый код ОКАТО муниципального образования, авансовые платежи по ним уплачиваются по одному КБК.

Заполнять их следует таким образом:

- по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК) земельного налога.

При заполнении этой строки будьте внимательны. Дело в том, что с 1 января 2006 г. действуют несколько КБК, которые применяются в зависимости от ставки земельного налога и уровня бюджета, в который направляется этот налог (см. таблицу 1);

- по строке 020 - код ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого расположен земельный участок. Показатель по этой строке переносят из строки 020 разд. 2;

- по строке 030 - сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет. Для заполнения этой строки необходимо сложить показатели по строкам 260 разд. 2 с одинаковым КБК и кодом ОКАТО по строке 020 разд. 2.

Таблица 1

КБК по уплате земельного налога

     
   ——————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименования|    Максимально возможная ставка земельного налога   |
   |   бюджетов  +——————————————————————————T——————————————————————————+
   |             |           0,3%           |           1,5%           |
   |             |(пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ)|(пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ)|
   +—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Местные      |182 1 06 06011 03 1000 110|182 1 06 06021 03 1000 110|
   |бюджеты      |                          |                          |
   +—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Бюджеты      |182 1 06 06012 04 1000 110|182 1 06 06022 04 1000 110|
   |городских    |                          |                          |
   |округов      |                          |                          |
   +—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Бюджеты      |182 1 06 06013 05 1000 110|182 1 06 06023 05 1000 110|
   |муниципальных|                          |                          |
   |районов      |                          |                          |
   +—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Бюджеты      |182 1 06 06013 10 1000 110|182 1 06 06023 10 1000 110|
   |поселений    |                          |                          |
   L—————————————+——————————————————————————+———————————————————————————
   

В нижней части разд. 1 ставят свои подписи руководитель и главный бухгалтер (или индивидуальный предприниматель) и указывают дату подтверждения данных, приведенных в Расчете.

Раздел 2

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" заполняют отдельно по каждому земельному участку.

Примечание. Учтите, что не являются объектом налогообложения земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте (ст. 389 НК РФ). Перечень земель, изъятых из оборота, можно найти в п. 4 ст. 27 Земельного кодекса РФ. Как правило, к таким землям отнесены те участки, которые заняты объектами федеральной собственности. По ним земельный налог не уплачивается, и составлять Расчет не нужно.

По строке 010 разд. 2 указывают кадастровый номер земельного участка, а по строке 020 - код ОКАТО муниципального образования, на территории которого он находится.

Все земельные участки делятся на 8 групп по категориям. Каждой категории земель присвоен двенадцатизначный код, который проставляют в строке 030 разд. 2. Значение кода выбирают из Справочника, который приведен в Приложении N 1 к Рекомендациям по заполнению Расчета.

Налоговая база

Налоговую базу по земельному налогу определяют как кадастровую стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Она определяется на основании кадастровой оценки земли по состоянию на 1 января календарного года, за который уплачивается налог.

Территориальные органы Федерального агентства объектов недвижимости (Роснедвижимость), которым поручено вести Государственный земельный кадастр (ГЗК), ежегодно проводят кадастровую оценку земельных участков (Постановление Правительства РФ от 19.08.2004 N 418). Кадастровую стоимость, зафиксированную в Едином государственном реестре земельных участков, доводят до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта отчетного года. Ее следует указать по строке 050 разд. 2.

Если кадастровая стоимость участка не определена, то землевладельцы могут не платить земельный налог. Об этом говорится в Письме Минфина России от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75.

Общая собственность на земельный участок

Если земельный участок находится в общей долевой собственности, то налоговая база по нему будет пропорциональна доле каждого собственника в общей собственности (п. 1 ст. 392 НК РФ). Поэтому по строке 060 налогоплательщик должен указать свою долю в праве на земельный участок. Значение доли приводят с точностью до двух знаков после запятой.

Если земля принадлежит нескольким владельцам на праве общей совместной собственности, то считается, что их доли равны.

Возможно, что организация имеет в общей долевой собственности здание, сооружение, строение и т.д. Помимо этого, ей принадлежит тот земельный участок, который занят этими объектами недвижимости или необходим для их использования. В этом случае долю земельного участка собственника определяют пропорционально его доле собственности в здании, сооружении, строении и т.д. (ст. 392 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 28.04.2006 N 03-06-02-04/63, от 17.05.2006 N 03-06-02-02/65).

Все остальные налогоплательщики в строке 060 ставят прочерк.

Если предприятие (предприниматель) не пользуется льготами по этому налогу, то величину показателя по строке 190 "Налоговая база" оно рассчитывает по формуле:

Строка 190 = Строка 050 x Строка 060.

Льготы

Строки 070 - 160 предусмотрены для отражения льгот, которые влияют на величину налоговой базы. Они могут быть предоставлены в виде:

- суммы, не облагаемой земельным налогом;

- площади земельного участка, не подлежащей налогообложению;

- освобождения от налогообложения.

Льготы, которые закреплены в гл. 31 НК РФ, могут быть дополнены представительными органами муниципальных образований. В своих законодательных актах они имеют право закрепить дополнительные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Коды налоговых льгот приведены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Порядок заполнения строк 070 - 160 мы представили в таблице 2.

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Льгота по земельному налогу предоставляется          |
   +——————————————————T—————————————————————————————————————————————+
   |     на уровне    |                    в виде                   |
   |                  +———————————————T—————————————T———————————————+
   |                  | не облагаемой | необлагаемой|освобождения от|
   |                  | налогом суммы |   площади   |налогообложения|
   |                  |               |  земельного |               |
   |                  |               |   участка   |               |
   +——————————————————+———————————————+—————————————+———————————————+
   |муниципального    |Устанавливаются нормативными правовыми актами|
   |законодательства  |представительных органов муниципальных       |
   |(п. 2 ст. 387     |образований (законами городов федерального   |
   |НК РФ):           |значения Москвы и Санкт—Петербурга)          |
   +——————————————————+———————————————T—————————————T———————————————+
   |— код льготы      |3022100        |3022300      |3022400        |
   |                  |(строка 070)   |(строка 110) |(строка 130)   |
   +——————————————————+———————————————+—————————————+———————————————+
   |— показатель      |необлагаемая   |доля         |сумма налоговой|
   |льготы            |сумма,         |необлагаемой |льготы         |
   |                  |уменьшающая    |площади      |(строка 140)   |
   |                  |налоговую базу |(строка 120) |               |
   |                  |(строка 080)   |             |               |
   +——————————————————+———————————————+—————————————+———————————————+
   |федерального      |п. 5 ст. 391   |п. 8 ст. 395 |п. п. 1 — 7 и  |
   |законодательства  |НК РФ          |НК РФ        |9 ст. 395 НК РФ|
   |(гл. 31 НК РФ):   |               |             |               |
   +——————————————————+———————————————+—————————————+———————————————+
   |— код льготы      |3021210 —      |      —      |3021100 —      |
   |                  |3021270        |             |3021192 или    |
   |                  |(строка 090)   |             |3021194        |
   |                  |               |             |(строка 150)   |
   +——————————————————+———————————————+—————————————+———————————————+
   |— показатель      |необлагаемая   |      —      |сумма налоговой|
   |льготы            |сумма,         |             |льготы         |
   |                  |уменьшающая    |             |(строка 160)   |
   |                  |налоговую базу |             |               |
   |                  |(строка 100)   |             |               |
   +——————————————————+———————————————+—————————————+———————————————+
   |международных     |Устанавливаются|             |               |
   |соглашений:       |международными |             |               |
   |                  |договорами РФ  |             |               |
   +——————————————————+———————————————+—————————————+———————————————+
   |— код льготы      |3029000                                      |
   +——————————————————+———————————————T—————————————T———————————————+
   |— показатель      |необлагаемая   |доля         |сумма налоговой|
   |льготы            |сумма,         |необлагаемой |льготы         |
   |                  |уменьшающая    |площади      |               |
   |                  |налоговую базу |             |               |
   L——————————————————+———————————————+—————————————+————————————————
   

1. Льгота в виде необлагаемой суммы, уменьшающей налоговую базу.

На федеральном уровне эта льгота предоставляется только физическим лицам, указанным в п. 5 ст. 391 НК РФ, поэтому воспользоваться ею могут индивидуальные предприниматели.

Сумма налоговой льготы составляет 10 000 руб. на одного налогоплательщика по земельному участку, расположенному в одном муниципальном образовании, в том числе в Москве или Санкт-Петербурге. Эту сумму указывают по строке 100.

Если сумма, не облагаемая земельным налогом, больше величины налоговой базы, то налоговая база принимается равной нулю (п. 7 ст. 391 НК РФ). Это значит, что при кадастровой стоимости земельного участка 10 000 руб. налоговая база по земельному налогу нулевая.

Если необлагаемая сумма установлена законом муниципального образования, то ее указывают по строке 080.

2. Льгота в виде необлагаемой площади земельного участка.

Льгота в виде необлагаемой площади может быть предоставлена только местным законодательством. В этом случае по строке 120 указывают долю необлагаемой площади земельного участка в его общей площади (в кв. м) с точностью до двух знаков после запятой. Например, 0,65.

Примечание. Ранее на федеральном уровне эта льгота предоставлялась научным организациям, перечисленным в п. 8 ст. 395 НК РФ, в отношении земельных участков, которые находятся под зданиями и сооружениями, используемыми ими для научной или научно-исследовательской деятельности. Однако с 1 января 2006 г. этот пункт утратил силу.

3. Льгота в виде освобождения от налогообложения.

На федеральном уровне такой льготой могут воспользоваться налогоплательщики, перечисленные в ст. 395 НК РФ. Но только при условии, что земельные участки используются ими в целях, указанных в этой статье. Аналогичная льгота может быть предоставлена местным законодательством по земельному налогу.

Освобожденные от налогообложения организации отражают по строке 140 или 160 кадастровую стоимость "льготного" земельного участка с учетом коэффициента К1.

Значение коэффициента К1 рассчитывают по формуле:

3 месяца - Строка 170

К1 = -----------------------.

3 месяца

Строка 170 отражает количество полных месяцев, в течение которых налогоплательщик пользовался льготой в истекшем отчетном периоде. Если право на льготу возникло (прекратилось) до 15-го числа месяца включительно, то этот месяц принимается за полный. Если же эти права возникли (прекратились) после 15-го числа месяца, то этот месяц в расчет не принимается. Если же в отчетном периоде никаких прав на льготы не возникало, то по этой строке проставляют 0.

Коэффициент К1 отражают по строке 180 с точностью до двух знаков после запятой. Если значение по строке 170 равно 0, то в строке 180 указывают цифру 1.

Обратите внимание! Несмотря на то что отчетными периодами по земельному налогу являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, расчет авансовых платежей по земельному налогу производят не нарастающим итогом с начала года, а отдельно за каждый квартал (п. 6 ст. 396 НК РФ). Поэтому количество месяцев каждого отчетного периода равно 3.

Показатель по строкам 140 и 160 рассчитывают по формуле:

Строка 140 (160) = Строка 050 x (1 - Строка 180).

Если земельный участок находится в общей долевой или в общей совместной собственности или если приобретателями недвижимости, стоящей на участке, выступают несколько лиц, то значение по строке 140 и 160 рассчитывают следующим образом:

Строка 140 (160) = (Строка 050 x Строка 060) x (1 - Строка 180).

Порядок определения налоговой базы (строка 210) при наличии льготы мы представили в таблице 3.

Таблица 3

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |    Льгота по    |               Земельный участок              |
   | земельном налогу+——————————————————T———————————————————————————+
   | предоставляется |      целиком     | находится в общей долевой |
   |      в виде     |    принадлежит   |   или в общей совместной  |
   |                 | налогоплательщику|   собственности или если  |
   |                 |                  |  приобретателями здания,  |
   |                 |                  |   сооружения или другой   |
   |                 |                  |   недвижимости выступают  |
   |                 |                  |       несколько лиц       |
   +—————————————————+——————————————————+———————————————————————————+
   |— не облагаемой  |Строка 050 —      |(Строка 050 x Строка 060) —|
   |налогом суммы    |Строка 080 —      |Строка 080 — Строка 100    |
   |                 |Строка 100        |                           |
   +—————————————————+——————————————————+———————————————————————————+
   |— необлагаемой   |Строка 050 —      |(Строка 050 x Строка 060) —|
   |площади          |(Строка 050 x     |(Строка 050 x Строка 060 x |
   |земельного       |Строка 120 x      |Строка 120 x (1 —          |
   |участка          |((1 — Строка 180))|Строка 180))               |
   +—————————————————+——————————————————+———————————————————————————+
   |— освобождения от|Строка 050 —      |(Строка 050 x Строка 060) —|
   |налогообложения  |Строка 140 —      |Строка 140 — Строка 160    |
   |                 |Строка 160        |                           |
   L—————————————————+——————————————————+————————————————————————————
   

Ставки налога

По строке 200 разд. 2 указывают налоговую ставку, установленную законом муниципального образования.

Статьей 394 НК РФ установлены максимальные ставки земельного налога:

- 0,3% - по земельным участкам:

- сельскохозяйственного назначения (пашни, сенокосы, пастбища, залежи и земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками));

- жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- используемым для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- 1,5% - по всем прочим земельным участкам.

Муниципальные образования могут устанавливать более низкие ставки, а также дифференцировать их в зависимости от категории земель и по видам их разрешенного пользования (ст. 394 НК РФ).

Например, в Москве ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для жилищного строительства, составляет 0,1% (п. 2 ст. 2 Закона от 24.11.2004 N 74). В отношении остальных земельных участков установлены максимальные ставки земельного налога, предусмотренные ст. 394 НК РФ.

Понижающий коэффициент

Если налогоплательщик владеет землей менее трех месяцев в последнем квартале, то при расчете земельного налога применяют понижающий коэффициент К2.

Для этого по строке 210 указывают число полных месяцев последнего квартала, в течение которых земельный участок находился в собственности, в постоянном (бессрочном) пользовании или в пожизненном наследуемом владении.

Если право на участок возникло до 15-го числа месяца включительно, то этот месяц принимают за полный. Если же эти права возникли после 15-го числа месяца, то этот месяц в расчет не принимается.

Коэффициент К2 заносят в строку 220 с точностью до двух знаков после запятой, рассчитав по формуле:

Строка 270

К2 = ------------.

3 месяца

По строке 230 отражают сумму земельного налога, рассчитанную так:

Строка 230 = Строка 190 x Строка 200 x Строка 230 x 1/4 : 100.

Если организация не имеет больше никаких льгот по земельному налогу, то эту же сумму переносят в строку 260.

Повышающий коэффициент

Застройщики, которые приобретают земельные участки для жилищного строительства (за исключением индивидуального), рассчитывают земельный налог с применением повышающих коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Прежде всего им следует заполнить строку 040 "Период проектирования и строительства".

Если срок проектирования и строительства не превышает 3 лет, то следует поставить отметку "V" в левом квадрате по строке 040. В этом случае значение по строке 230 рассчитывают с коэффициентом, равным 2:

Строка 230 = Строка 190 x Строка 200 x Строка 230 : 100 x 2.

Если срок проектирования и строительства превышает 3 года, то следует поставить отметку "V" в правом квадрате по строке 040. В этом случае значение по строке 250 рассчитывается с применением коэффициента, равного 4:

Строка 230 = Строка 190 x Строка 200 x Строка 230 : 100 x 4.

Организации и физические лица, которые закончат жилищное строительство (кроме индивидуального) в течение трех лет, имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Для того чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую возврату, необходимо пересчитать земельный налог, уплаченный за период строительства. Но при этом использовать коэффициент, равный не 2, а 1. Сумма земельного налога, которая получена в результате такого расчета, остается в бюджете, а остальная сумма признается излишне уплаченной и подлежит возврату налогоплательщику.

В Расчете не предусмотрен механизм уменьшения платежей в бюджет по земельному налогу на сумму переплаты. Иными словами, в разд. 2 нет строки для указания налогового вычета по земельному налогу.

По всей видимости, налогоплательщики должны будут представлять уточненные Расчеты за период проектирования и строительства, который длился не более трех лет. В них владельцы земельных участков, полученных под жилищное строительство, должны пересчитать земельный налог без учета повышающего коэффициента, равного 2.

Льготы в виде уменьшения суммы налога или в виде снижения

налоговой ставки

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, а также законы г. г. Москвы и Санкт-Петербурга могут предусматривать льготы в виде уменьшения суммы земельного налога или в виде снижения налоговой ставки.

В этом случае по строке 240 указывают код налоговой льготы - 3022200.

По строке 250 отражают сумму налоговой льготы, установленную законом муниципального образования.

Если льгота установлена в виде снижения налоговой ставки, то ее величину рассчитывают по формуле:

Строка 250 = Строка 190 x (Строка 200 - пониженная ставка) : 100.

Тогда сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается так:

Строка 260 = Строка 230 - Строка 250.

И.Н.Королев

Консультант-эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——