"Аудит и налогообложение", 2006, N 7

Вопрос: Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Чешской Республики, получает дивиденды от участия в российской организации. В 2006 г. российская организация произведет выплату дивидендов. По какой ставке следует удерживать налог на доходы физических лиц в отношении физического лица, постоянно проживающего на территории Чешской Республики?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России, признаются доходом от источников в РФ и согласно ст. 209 НК РФ подлежат обложению НДФЛ.

Пунктом 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка 30%.

В то же время на основании ст. 10 Конвенции от 17.11.1995 между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогами в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства. Но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов.

В п. 2 ст. 232 НК РФ указано, что для получения налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Таким образом, НДФЛ в отношении физического лица, постоянно проживающего на территории Чешской Республики, должен удерживаться по ставке 10% при выполнении налогоплательщиком требования, установленного п. 2 ст. 232 НК РФ. В ином случае НДФЛ следует удерживать по ставке 30%.

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——