"Учет. Налоги. Право", 2006, N 25

ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА НЕ ПОМЕХА ДЛЯ ЗАЧЕТА НДС

В статье "Метод начисления превращается в кассовый" автор предложил способ отсрочить уплату налога на прибыль и НДС для компаний-поставщиков, считающих прибыль по начислению. Для этого достаточно заключить договор с особым переходом права собственности (например, права собственности переходит при полной оплате товара).

И если для налога на прибыль возможность рассчитать налог позже отгрузки товаров не вызывает сомнения, то отсрочить уплату в бюджет НДС достаточно проблематично. Я полностью согласна с автором. Однако при начислении НДС по договорам с особым переходом права собственности в момент отгрузки возникает вопрос, на каком счете нужно отражать начисленный налог.

Да и покупатель встает перед проблемой, в какой момент можно принять НДС к вычету. Поэтому я хочу рассмотреть эту ситуацию на примере. Причем как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя.

Пример. Компания-поставщик 23 мая 2006 г. отгрузила покупателю продукции на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 18% - 30 508,47 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 150 000 руб. Право собственности перейдет к покупателю только после полной оплаты. Покупатель полностью оплатил товар только 14 июня 2006 г.

Поставщик отразит отгрузку товара, право собственности на который не перешло к покупателю следующим образом.

23 мая 2006 г.:

Дебет 45 Кредит 41 150 000 руб.

- отгружен товар покупателю.

Поскольку с этого года НДС начисляется по более ранней из двух дат (оплаты или отгрузки), дабы не вступать в спор с чиновниками, НДС нужно начислить в момент отгрузки. Обратите внимание: чтобы выполнить требования налоговиков и начислить НДС после отгрузки, продавец должен выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти дней после отгрузки товаров:

Дебет 76 субсчет "НДС"

Кредит 68 субсчет "НДС"

30 508,47 руб.

- начислен НДС.

14 июня 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 62 200 000 руб.

- получена оплата от покупателя.

В момент получения оплаты к покупателю переходит право собственности на товар. Значит, у поставщика имеются все основания для признания выручки:

Дебет 62 Кредит 90-1

200 000 руб.

- признана выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет

"НДС" 30 508,47 руб.

- отражен начисленный НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45

150 000 руб.

- списана себестоимость проданных товаров.

Покупатель получит право собственности на товар только после его полной оплаты. До этого момента он должен обеспечить сохранность товара и не имеет права распоряжаться им без уведомления об этом поставщика. Этот момент можно предусмотреть в договоре. Тем более что Гражданский кодекс дает нам на это право (ст. 491 ГК РФ).

В бухгалтерском учете нужно сделать такие проводки.

23 мая 2006 г.:

Дебет 002 169 491,53 руб.

(200 000 - 30 508,47)

- учтен за балансом товар, право собственности на

который не перешло к покупателю.

Покупатель имеет право на вычет НДС в полном объеме уже после получения товара. Ведь вместе с товаром поставщик передает ему и счет-фактуру. А при зачислении товара на забалансовый счет можно считать, что они приняты к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку требований, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар, Налоговый кодекс не содержит.

Значит, право на вычет входного НДС у покупателя возникает в мае:

Дебет 19 Кредит 60

30 508,47 руб.

- отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет "НДС"

Кредит 19 30 508,47 руб.

- принят к вычету НДС.

14 июня 2006 г.:

Дебет 60 Кредит 51 200 000 руб.

- произведена оплата товаров;

Кредит 002 169 491,53 руб.

- списан товар;

Дебет 41 Кредит 60

169 491,53 руб.

- оприходован товар.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете прибыль по договорам с переходом права собственности после оплаты совпадает. Значит, не возникает необходимость применять положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Комментарий редакции. Мы согласны с вариантом учета, предложенным читателем. Действительно, в рассмотренном примере соблюдается принцип зеркальности начисления налога у продавца и принятия к вычету входного НДС у покупателя. Эти операции отражаются в один и тот же момент.

Первый определяет налоговую базу в момент отгрузки и тогда же выставляет счет-фактуру (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй имеет право на вычет. Ведь счет-фактура у него есть, а Налоговый кодекс нам прямо не говорит, к какому именно учету должны быть приняты эти товары. Поэтому принятием к учету можно считать и принятие за баланс. Тем более что бухгалтерский учет все равно ведется, хоть и по простой схеме, минуя двойную запись (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Однако хотим предупредить, что чиновники придерживаются в отношении вычета налога иного мнения. "УНП" узнала позицию специалистов отдела косвенных налогов Минфина России. "Принять к вычету НДС покупатель сможет лишь после того, как к нему перейдет право собственности на товар. Поскольку право на вычет возникает после принятия товаров к учету. При этом нельзя сказать, что товары, учтенные за балансом на счете 002, считаются принятыми к учету. Поскольку на этом счете они отражаются в полной сумме, включая НДС. А принятыми к учету они будут считаться, когда покупатель произведет оплату и отразит в бухгалтерском учете проводку Дебет 41 Кредит 60". Специалисты же управления администрирования косвенных налогов ФНС России затруднились ответить на этот вопрос.

Что же касается момента начисления НДС поставщиком, то здесь оба ведомства выразили единое мнение. "Действительно, НДС начисляется в момент отгрузки товаров и переход права собственности на это никак не влияет. Ведь по п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется поставщиком не позднее пяти дней после отгрузки".

Л.Орлова

Главный бухгалтер

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——