"Учет. Налоги. Право", 2006, N 25

КОГДА СБЛИЖЕНИЕ УЧЕТОВ НЕВЫГОДНО

(Многообразие вариантов начисления амортизации

в бухгалтерском учете позволяет оптимизировать налог

на имущество)

Налоговый кодекс разрешает списывать амортизацию одним из двух методов: линейным или нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете способов начисления амортизации ровно в два раза больше (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Это линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково, то есть линейным способом. Причина: нежелание отражать разницы, возникающие по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Однако использование в бухгалтерском учете других методов начисления амортизации позволит быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым компания может сэкономить на платежах по налогу на имущество. Поскольку этим налогом облагаются объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Сравним, какой будет сумма налога на имущество за год при использовании различных методов начисления бухгалтерской амортизации. Мы не будем учитывать при планировании начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ). Поскольку при этом методе износ определяется исходя из фактических результатов деятельности за отчетный период. А их не всегда удается спрогнозировать с достаточно высокой точностью.

Пример. Производственная компания приобрела в декабре 2005 г. станок стоимостью 10 000 000 руб. и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства - пять лет. Амортизацию начали начислять с января 2006 г. Ставка налога на имущество - 2,2 процента. Результаты сравнения приведены в таблице.

     
   ——————————————T———————————————————————T—————————————————————————T—————————————————————T——————————————————————T—————————————————————————¬
   |             |       Первый год      |        Второй год       |      Третий год     |     Четвертый год    |        Пятый год        |
   |             +————————————T——————————+————————————T————————————+———————————T—————————+————————————T—————————+————————————T————————————+
   |             |    Сумма   | Стоимость|    Сумма   |  Стоимость |   Сумма   |Стоимость|    Сумма   |Стоимость|    Сумма   |  Стоимость |
   |             | амортизации| на начало| амортизации|  на начало |амортизации|на начало| амортизации|на начало| амортизации|  на начало |
   |             |   за год   |   года   |   за год   |    года    |   за год  |   года  |   за год   |   года  |   за год   |    года    |
   +—————————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+————————————+—————————+————————————+————————————+
   |Линейный     |2 000 000   |10 000 000|2 000 000   |8 000 000   |2 000 000  |6 000 000|2 000 000   |4 000 000|2 000 000   |2 000 000   |
   |способ       |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   +—————————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+————————————+—————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога |       198 000         |        154 000          |       110 000       |       66 000         |         22 000          |
   |на имущество |                       |                         |                     |                      |                         |
   |<*>          |                       |                         |                     |                      |                         |
   +—————————————+————————————T——————————+————————————T————————————+———————————T—————————+————————————T—————————+————————————T————————————+
   |Способ       |4 000 000   |10 000 000|2 400 000   |6 000 000   |1 440 000  |3 600 000|  864 000   |2 160 000|  518 400   |1 296 000   |
   |уменьшаемого |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |остатка      |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |(коэффициент |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |равен 2)     |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   +—————————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+————————————+—————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога |       176 000         |        105 600          |        63 360       |       38 016         |         22 809,6        |
   |на имущество |                       |                         |                     |                      |                         |
   +—————————————+————————————T——————————+————————————T————————————+———————————T—————————+————————————T—————————+————————————T————————————+
   |Способ       |6 000 000   |10 000 000|2 400 000   |4 000 000   |  960 000  |1 600 000|  384 000   |  640 000|  153 600   |  256 000   |
   |уменьшаемого |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |остатка      |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |(коэффициент |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |равен 3)     |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   +—————————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+————————————+—————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога |       154 000         |         61 600          |        24 640       |        9 856         |          3 942,4        |
   |на имущество |                       |                         |                     |                      |                         |
   +—————————————+————————————T——————————+————————————T————————————+———————————T—————————+————————————T—————————+————————————T————————————+
   |Списание     |3 333 333,33|10 000 000|2 666 666,67|6 666 666,67|2 000 000  |4 000 000|1 333 333,33|2 000 000|  666 666,67|  666 666,67|
   |стоимости    |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |по сумме     |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |чисел лет    |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |срока        |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |полезного    |            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   |использования|            |          |            |            |           |         |            |         |            |            |
   +—————————————+————————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+————————————+—————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога |       183 333,33      |        117 333,34       |        66 000       |       29 333,34      |          7 333,34       |
   |на имущество |                       |                         |                     |                      |                         |
   L—————————————+———————————————————————+—————————————————————————+—————————————————————+——————————————————————+——————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налог на имущество рассчитан по правилам ст. 376 НК РФ.

Как видим, применяемый в большинстве случаев бухгалтерами линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете самый невыгодный с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов начисления амортизации компания может существенно сэкономить на платежах по этому налогу.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——