"Учет. Налоги. Право", 2006, N 25

НА НАЛОГАХ МОЖНО СЭКОНОМИТЬ

Парадокс: увеличение официальной зарплаты уменьшит налоговую нагрузку компании. Законодательство дает организациям массу возможностей избежать дополнительных затрат или произвести их с максимальной выгодой. Мы представили в таблице налоговые последствия, к которым приведет увеличение окладов.

     
   —————————————————————T————————————————————T——————————————————————¬
   |     Последствие    |  Что надо сделать  | Положительный эффект |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Налог на прибыль                                                |
   +————————————————————T————————————————————T——————————————————————+
   |Увеличатся расходы  |Внести изменения    |Чем больше начисленная|
   |на оплату труда     |в штатное расписание|заработная плата, ЕСН |
   |(п. 1 ст. 255 НК РФ)|и в трудовые        |и взносы в ПФР, тем   |
   +————————————————————+договоры            |меньше обязательства  |
   |На сумму ЕСН        |с работниками       |по налогу на прибыль  |
   |и взносов в ПФР     |                    |                      |
   |увеличатся прочие   |                    |                      |
   |расходы, связанные  |                    |                      |
   |с производством     |                    |                      |
   |и реализацией       |                    |                      |
   |(пп. 1 п. 1 ст. 264 |                    |                      |
   |НК РФ)              |                    |                      |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Увеличатся расходы  |Произвести          |Процент отчислений    |
   |на оплату труда     |перерасчет          |равен отношению       |
   |за счет отчислений  |ежемесячных         |предполагаемой годовой|
   |в резерв            |отчислений в резерв |суммы расходов        |
   |на предстоящую      |с учетом того, что  |на оплату отпусков    |
   |оплату отпусков     |расходы на отпуска  |к сумме расходов      |
   |(п. 24 ст. 255,     |увеличатся. Также   |на оплату труда за тот|
   |ст. 324.1 НК РФ)    |нужно пересмотреть  |же период. То есть    |
   |                    |в учетной политике  |при увеличении        |
   |                    |предельный процент  |величины ежемесячного |
   |                    |и ежемесячную сумму |процента увеличатся   |
   |                    |отчислений в резерв |и отчисления в резерв |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Увеличится размер   |По тем сотрудникам, |Средний заработок     |
   |среднего заработка, |которые в момент    |сотрудников повысится,|
   |который влияет      |повышения оклада    |что приведет          |
   |на сумму расходов   |находятся, например,|к увеличению расходов |
   |на оплату труда.    |в отпуске, сделать  |для налога на прибыль |
   |Например, при       |перерасчет и учесть |                      |
   |выплате отпускных   |его при расчете     |                      |
   |или компенсации     |налога на прибыль   |                      |
   |за неиспользованный |                    |                      |
   |отпуск (п. п. 7     |                    |                      |
   |и 8 ст. 255 НК РФ)  |                    |                      |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Увеличится размер   |Отразить расчет     |Норматив для          |
   |выплат, которые     |выплат, учитываемых |пенсионных взносов    |
   |можно учесть        |при налогообложении |(12%) и по договорам  |
   |при расчете налога  |прибыли, в справке  |медицинского          |
   |на прибыль:         |бухгалтера          |страхования (3%)      |
   |по договорам        |                    |возрастет, что        |
   |добровольного       |                    |уменьшит налоговую    |
   |пенсионного         |                    |базу по налогу        |
   |страхования,        |                    |на прибыль            |
   |добровольного       |                    |                      |
   |медицинского        |                    |                      |
   |страхования, а также|                    |                      |
   |по договорам        |                    |                      |
   |с негосударственными|                    |                      |
   |пенсионными фондами |                    |                      |
   |(п. 16 ст. 255      |                    |                      |
   |НК РФ)              |                    |                      |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |Увеличится лимит    |Учесть повышение    |Увеличится лимит      |
   |списания            |зарплаты при расчете|представительских     |
   |представительских   |суммы               |расходов, который     |
   |расходов            |представительских   |составляет 4 процента |
   |(п. 2 ст. 264 НК РФ)|расходов, которая   |от расходов на оплату |
   |                    |списывается         |труда за отчетный     |
   |                    |на расходы. Отразить|(налоговый) период    |
   |                    |расчет в справке    |                      |
   |                    |бухгалтера          |                      |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |ЕСН                                                             |
   +————————————————————T————————————————————T——————————————————————+
   |Увеличится налоговая|Внести изменения    |Чем больше налоговая  |
   |база по ЕСН         |в штатное расписание|база на каждого       |
   |(п. 1 ст. 237 НК РФ)|и в трудовые        |сотрудника, тем больше|
   |                    |договоры            |шансов на применение  |
   |                    |с работниками       |регрессии             |
   +————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
   |НДФЛ                                                            |
   +————————————————————T————————————————————T——————————————————————+
   |Увеличится налоговая|Внести изменения    |Стандартный вычет     |
   |база по НДФЛ        |в штатное расписание|будет применяться     |
   |(п. 1 ст. 210 НК РФ)|и в трудовые        |меньшее количество    |
   |                    |договоры            |времени (ст. 218      |
   |                    |с работниками       |НК РФ). Увеличивается |
   |                    |                    |сумма социального     |
   |                    |                    |и имущественного      |
   |                    |                    |налоговых вычетов     |
   |                    |                    |(ст. ст. 219, 220     |
   |                    |                    |НК РФ)                |
   L————————————————————+————————————————————+———————————————————————
   

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——