"Аудит и налогообложение", 2006, N 7

РАСТОРЖЕНИЕ ТУРИСТСКОГО ДОГОВОРА

Июль - разгар туристского сезона. Однако многие туристы из-за недоработок некоторых турфирм прерывают свои поездки и требуют возмещения понесенных расходов. Рассмотрим, на каких основаниях может быть расторгнут туристский договор и как отражаются операции по аннулированию тура в бухгалтерском учете турфирмы.

При заключении договора между потенциальным туристом и туристской фирмой в документе необходимо оговорить, какую ответственность будут нести стороны за расторжение договоров. При этом следует учитывать, что эта ответственность не может быть меньше той, что установлена в законодательстве.

Согласно ст. 16 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон о защите прав потребителей) излишне заложенные условия ответственности будут признаны ничтожными:

"1. Условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей, признаются недействительными.

Если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли убытки, они подлежат возмещению изготовителем (исполнителем, продавцом) в полном объеме.

2. Запрещается обусловливать приобретение одних товаров (работ, услуг) обязательным приобретением иных товаров (работ, услуг). Убытки, причиненные потребителю вследствие нарушения его права на свободный выбор товаров (работ, услуг), возмещаются продавцом (исполнителем) в полном объеме.

Запрещается обусловливать удовлетворение требований потребителей, предъявляемых в течение гарантийного срока, условиями, не связанными с недостатками товаров (работ, услуг).

3. Продавец (исполнитель) не вправе без согласия потребителя выполнять дополнительные работы, услуги за плату. Потребитель вправе отказаться от оплаты таких работ (услуг), а если они оплачены, потребитель вправе потребовать от продавца (исполнителя) возврата уплаченной суммы".

Основные причины расторжения договора изложены и в Законе о защите прав потребителей, а также в ст. 10 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Согласно ст. 32 Закона о защите прав потребителей турист вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуг в любое время при условии оплаты турфирме фактически осуществленных ею расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору.

Все расходы, осуществленные туристской фирмой, должны быть фактически подтверждены.

Турист также может расторгнуть договор с турфирмой, если обнаружатся существенные недоработки в организации заказанного тура. Это может быть сделано как до поездки, так и досрочно до ее окончания. В этой ситуации согласно ст. 29 Закона о защите прав потребителей стоимость тура возвращается целиком без удержания осуществленных расходов.

Аннулирование заказа на этапе формирования тура

Турист может отказаться от услуг турфирмы, даже если она уже проделала определенную работу по формированию тура.

Какие операции в таком случае должны быть отражены в бухгалтерском учете турфирмы?

Пример 1. Господин Иванов обратился в туристскую фирму "Веста-Тур", которая является туроператором, с просьбой организовать поездку на минеральные источники Кисловодска. По условиям договора было внесено 100% предоплаты за тур в сумме 18 000 руб. (в том числе НДС - 2746 руб.).

По независящим от турфирмы причинам господин Иванов через неделю аннулировал договор и потребовал вернуть ему внесенную предоплату.

На момент расторжения договора туристской фирмой фактически были осуществлены следующие расходы:

- приобретены билеты в авиакомпании:

1500 руб. х 2 бил. = 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.);

- оплачена стоимость медицинской страховки - 450 руб.;

- оплачено проживание в гостинице - 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.).

Следовательно, на момент расторжения договора затраты туроператора составили:

3000 + 450 + 9000 = 12 450 руб.

Турфирме удалось снять заказ на проживание в гостинице и оплатить неустойку в сумме 1000 руб. После сдачи билета в авиакомпанию фирме вернули 2500 руб., 500 руб. было удержано за аннулирование заказа.

Таким образом, сумма затрат туроператора составила:

1000 + 500 + 450 = 1950 руб.

Господину Иванову было возвращено 16 050 руб.

В туристской фирме бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется с использованием субсчетов:

60-1 "Расчеты с поставщиками, авиакомпания";

60-2 "Расчеты с поставщиками, гостиница";

60-3 "Расчеты с поставщиками, страховая компания";

62-1 "Авансы полученные".

Отражение произведенных операций в бухгалтерском учете ООО "Веста-Тур" должно быть следующим:

     
   ————————————————T———————————T————————————————————————————————————¬
   |Корреспонденция|Сумма, руб.|         Содержание операций        |
   |     счетов    |           |                                    |
   +———————T———————+           |                                    |
   | Дебет | Кредит|           |                                    |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   50  |  62—1 |   18 000  |Отражена предоплата от покупателя   |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  62—1 |   68  |    2 746  |Начислен НДС суммы предоплаты       |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  60—1 |   51  |    3 000  |Перечислены денежные средства за    |
   |       |       |           |авиабилеты                          |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  60—2 |   51  |    9 000  |Перечислены денежные средства за    |
   |       |       |           |проживание в гостинице              |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  60—3 |   51  |      450  |Перечислены денежные средства       |
   |       |       |           |страховой компании                  |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   20  |   60  |   10 619  |Списаны произведенные затраты по    |
   |       |       |           |формированию тура                   |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   19  |   60  |    1 831  |Отражен НДС, учтенный при           |
   |       |       |           |формировании тура                   |
   |       |       |           |(3000 руб. + 9000 руб.) х 18 : 118) |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   68  |   19  |    1 831  |Принят к вычету НДС, уплаченный     |
   |       |       |           |гостинице и авиакомпании            |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |             После извещения о расторжении договора             |
   +———————T———————T———————————T————————————————————————————————————+
   |   51  |  60—1 |    2 500  |Возвращены денежные средства за     |
   |       |       |           |авиабилеты                          |
   |       |       |           |(3000 руб. — 500 руб.)              |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   51  |  60—2 |    8 000  |Возвращены гостиницей денежные      |
   |       |       |           |средства за бронирование проживания |
   |       |       |           |(9000 руб. — 1000 руб.)             |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   68  |   19  |    1 831  |Сторно! Восстановлен НДС, уплаченный|
   |       |       |           |гостинице и авиакомпании            |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   19  |  60—1 |      382  |Сторно! Восстановлен НДС в части    |
   |       |       |           |стоимости билета, компенсированного |
   |       |       |           |авиакомпанией                       |
   |       |       |           |(2500 руб. х 18 : 118)              |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   19  |  60—2 |    1 221  |Сторно! Восстановлен НДС в части    |
   |       |       |           |стоимости билета, компенсированного |
   |       |       |           |авиакомпанией                       |
   |       |       |           |(8000 руб. х 18 : 118)              |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   91  |   19  |      228  |Списан НДС, не компенсированный     |
   |       |       |           |после расторжения договора          |
   |       |       |           |(1831 руб. — 382 руб. — 1221 руб.)  |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   20  |   60  |    8 897  |Сторно! Восстановлены затраты       |
   |       |       |           |туроператора в части стоимости,     |
   |       |       |           |компенсированной авиакомпанией и    |
   |       |       |           |гостиницей                          |
   |       |       |           |(8000 руб. + 2500 руб. — 382 руб. — |
   |       |       |           |1221 руб.)                          |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   91  |   20  |    1 722  |Списаны расходы туристской фирмы    |
   |       |       |           |(10 619 руб. — 8897 руб.)           |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  62—1 |   50  |   16 050  |Произведен возврат денежных средств |
   |       |       |           |клиенту за вычетом расходов         |
   |       |       |           |туроператора                        |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  62—1 |  91—1 |    1 950  |Погашены убытки туристской фирмы за |
   |       |       |           |счет средств клиента                |
   |       |       |           |(18 000 руб. — 16 050 руб.)         |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   68  |  62—1 |    2 746  |Восстановлен НДС, начисленный ранее |
   |       |       |           |с предварительной оплаты            |
   L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
   

Возврат средств клиенту

при нарушении обязательств турфирмой

На основании ст. 29 Закона о защите прав потребителей за туристом остается право в случае нарушения условий договора со стороны фирмы расторгнуть его и при этом ничего не компенсировать последней.

Туристским фирмам как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета затраты по аннулированным турам надо включать в состав внереализационных расходов.

В данном случае следует руководствоваться п. 20 ст. 265 НК РФ (для целей налогового учета, при этом расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ)) и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (для целей бухгалтерского учета).

Пример 2. Туристская фирма "Веста-Тур" по причине халатности менеджера несвоевременно забронировала авиабилет господину Иванову, поэтому начало тура пришлось перенести.

На основании ст. 28 Закона о защите прав потребителей Иванов расторг договор с этой фирмой и потребовал вернуть ему денежные средства, внесенные в качестве предварительной оплаты. Туроператор денежные средства вернул, а 1950 руб. (условие ранее приведенного примера) пришлось отнести на убытки турфирмы.

Таким образом, сумма осуществленных убытков будет включена в состав внереализационных убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Н.Беляева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——