"Аудит и налогообложение", 2006, N 7

ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИЕЙ

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен гл. 21 НК РФ. Для организаций, занимающихся оптовой торговлей книжной продукцией, порядок исчисления НДС не содержит каких-либо специальных положений, то есть, если организация торговли является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает этот налог в общеустановленном порядке.

В процессе своей деятельности торговые организации осуществляют продажу (реализацию) товаров. В соответствии с нормами ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.

Обращаем внимание, что объектом налогообложения является реализация товаров именно на территории Российской Федерации.

Если товары реализуются на территории иностранного государства, то реализация этих товаров не является объектом налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости (данное правило установлено п. 2 ст. 170 НК РФ).

Место реализации книжной продукции устанавливается в соответствии с правилами ст. 147 НК РФ, согласно которой товар считается реализованным в РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Итак, применительно к торговле книжной продукцией объектом налогообложения является реализация книжной продукции на территории РФ. Стоимостная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики - торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями п. 1 ст. 154 НК РФ: "Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога".

Фактически это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая база по НДС в организациях книготорговли, представляет собой стоимость книжной продукции, по которой она реализуется покупателям, за минусом НДС.

Налоговое законодательство, так же как и Гражданский кодекс (ст. 421), не ограничивает право хозяйствующих субъектов на применение цен, установленных сторонами сделки. Но не стоит забывать о том, что формирование бюджета любого государства осуществляется за счет налогов, уплачиваемых налогоплательщиками. Естественно, что договорные цены оказывают значительное влияние на величину налогов, уплачиваемых с выручки. Исходя из этого ст. 40 НК РФ предусмотрена возможность контроля над ценами, применяемыми сторонами сделок. Однако работники налогового ведомства имеют право проверить правильность применения цен лишь в следующих случаях:

- осуществления сделки между взаимозависимыми лицами;

- когда сделка носит характер товарообменной (бартерной) операции;

- при осуществлении внешнеторговых сделок;

- при отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного времени.

Если налоговый орган установит, что цена сделки, примененная налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены, то не исключена ситуация, что продавцу придется пересчитать сумму налога, исчисленную исходя из рыночной цены на аналогичные товары. Кроме того, не удастся избежать суммы штрафных санкций.

Очень важным моментом при исчислении НДС является момент возникновения налогооблагаемой базы, определяемый в соответствии с нормами ст. 167 НК РФ.

Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ с 1 января 2006 г. внес в указанную статью значительные изменения, главным из которых является отмена метода исчисления НДС по мере поступления денежных средств ("по мере оплаты").

Новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ гласит:

"В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Это значит, что с 1 января 2006 г. все плательщики НДС в России используют только один метод - "по мере отгрузки".

Напомним, что до указанной даты налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы могли использовать:

- метод "по мере отгрузки", при котором НДС начислялся к уплате в бюджет после перехода права собственности на реализованную продукцию, независимо от того, оплачена она или нет покупателем;

- метод определения налоговой базы по мере поступления денежных средств ("по мере оплаты"), при котором НДС начислялся к уплате в бюджет только после получения оплаты.

С 1 января 2006 г. эта возможность исключена.

Налоговое законодательство по НДС (ст. 164 НК РФ) предусматривает несколько ставок налога, а именно: 0%, 10%, 18%.

Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта, имеет определенную льготу: при использовании ставки 0% он имеет право на вычет "входного" НДС. Порядок возмещения "входного" налога определен ст. 165 НК РФ.

Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10%, достаточно большой, он установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. Обращаем внимание, что данный перечень закрытый и расширению не подлежит. Заметим, что книготорговая организация может использовать пониженную ставку налога, на это указывает пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Согласно данному подпункту при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, применяется налоговая ставка 10%. Перечень видов книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41. В Письме УМНС России по г. Москве от 11.03.2003 N 24-11/13440 дается ответ на вопрос относительно налоговой ставки по НДС при реализации книжной продукции.

Во всех остальных случаях реализация товаров (работ, услуг) производится по ставке 18%.

Следует обратить внимание на то, что книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, может быть реализована в комплекте с другим товаром, например, учебник - в комплекте с аудиокассетой. Какую ставку применить в такой ситуации? Ведь при реализации учебника применяется ставка 10%, а при реализации аудиокассеты - 18%.

Ответ на данный вопрос приведен в Письме Минфина России от 13.04.2005 N 03-04-05/11:

"Применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении комплектов, состоящих из книжной продукции и магнитного носителя, Кодексом не предусмотрено.

При реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18%".

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, организация книготорговли - плательщик НДС начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет.

При расчете окончательной суммы налога налогоплательщик должен руководствоваться правилами ст. 173 НК РФ, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Для отражения операций по НДС в бухгалтерском учете организации используются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Все суммы так называемого "входного" налога предварительно отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", то есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Заметим, что если в соответствии с прежними требованиями законодательства (до 1 января 2006 г.) плательщик НДС обязан был организовать раздельный учет сумм налога по оплаченным ценностям и ресурсам, подлежащим оплате, то теперь такое требование становится необязательным, так как с 1 января 2006 г. право на вычет сумм налога, предъявленного плательщику НДС к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, не связывается с фактом оплаты. То есть в соответствии с новыми нормами п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как видим, новая норма ст. 172 НК РФ не содержит требования об оплате.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", при выполнении у налогоплательщика-покупателя всех требуемых условий.

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Помимо собственно реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав НК РФ устанавливает дополнительные основания для возникновения налоговой базы по НДС - в случае получения налогоплательщиком сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение этих сумм тесно связано с реализацией товаров (работ, услуг) и имеет свои особенности исчисления и уплаты налога, которые регулируются ст. 162 НК РФ.

Обращаем внимание, что Закон N 119-ФЗ исключил из текста ст. 162 НК РФ пп. 1 п. 1, так долго не дававший покоя всем налогоплательщикам, обязывающий их начислять сумму налога с авансовых платежей. Заметим, что в обновленной редакции законодательства по НДС теперь нет даже упоминания об авансовых платежах. Однако если внимательно изучить новую редакцию гл. 21 НК РФ, то можно отметить, что удаление данного пункта из ст. 162 НК РФ носит чисто технический характер.

Если бы этот пункт не был бы исключен, это привело бы к удвоению налоговой базы по НДС. Как мы уже отметили, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ с 1 января 2006 г. в целях обложения НДС моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Что по своей сути означает дата - "день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав"?

Она означает не что иное, как то, что плательщик НДС получил предоплату (аванс). И если это произошло, то в соответствии с требованиями ст. 167 НК РФ он обязан определить налоговую базу по НДС, а следовательно, и начислить сумму налога.

Причем, как указывает п. 1 ст. 154 НК РФ, получив оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщик определяет налоговую базу исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ как 10/110 или 18/118, в зависимости от ставки, применяемой в отношении книжной продукции, по которой налогоплательщик получил оплату, частичную оплату.

Позже, осуществив отгрузку в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, налогоплательщик определяет налоговую базу в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ, причем право на указанный вычет появляется с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, если проанализировать отмену НДС с авансовых платежей и механизм исчисления сумм налога при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты ранее, чем произведена отгрузка, то можно сказать, что в этом плане кардинальных изменений не произошло, за исключением, пожалуй, одного...

После внесенных изменений в ст. 167 НК РФ днем поступления оплаты, частичной оплаты может быть признан не только день поступления денежных средств, в связи с чем у налогоплательщика могут возникать дополнительные риски. Ведь с отменой п. п. 2, 4, 6 прежней редакции ст. 167 НК РФ такой оплатой налоговые органы могут посчитать, например, выдачу покупателем собственного векселя, передачу налогоплательщиком полученного от покупателя-векселедателя собственного векселя по индоссаменту третьему лицу, досрочное подписание взаимозачета, передачу права требования и т.д. А это значит, что если ранее под обложение НДС подводились только авансы, полученные денежными средствами, то с 1 января 2006 г. под налогообложение могут попадать суммы предварительной оплаты, полученные в любой форме, в том числе ценными бумагами.

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки начисление суммы налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС".

Здесь следует обратить внимание на следующее. Начисление НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты можно отражать в учете двумя способами:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", или

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Ранее эти проводки использовались плательщиками НДС для начисления сумм налога с полученных авансов, и налогоплательщики часто задавали вопросы по поводу того, какая из них является наиболее правильной.

Сразу скажем, что оба варианта имеют право на жизнь. Однако, как показывает практика, обычно организации пользуются первой проводкой.

Сторонники же счета 76 основывают свое мнение на том, что, дебетуя счет 62 на сумму НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, организация тем самым занижает сумму расчетов с покупателем. Посудите сами, допустим, организация получила оплату под предстоящую отгрузку в размере 118 000 руб., начислила к уплате сумму налога - 18 000 руб. В итоге сальдо по счету 62 - 100 000 руб., хотя фактически сумма полученной оплаты составляет 118 000 руб. То есть схема с использованием счета 76 более наглядна и более адекватно отражает положение дел в организации.

Но, как мы уже сказали, организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по полученной оплате, частичной оплате. При этом выбранный метод отражения в учете желательно указать в учетной политике организации.

Итак, на ст. 162 НК РФ плательщику НДС следует обратить особое внимание, так как если у книготорговой организации - плательщика НДС в течение отчетного периода помимо реализации товаров, являющейся безусловным объектом налогообложения по НДС, были осуществлены хозяйственные операции по получению денежных средств, связанных с оплатой книжной продукции по основаниям, перечисленным в ст. 162 НК РФ, то налоговая база по данному налогу должна быть увеличена на сумму полученных денежных средств. Налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", исчисляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Рассмотрим на конкретном примере, как определяется организацией оптовой торговли сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Пример. ООО "Книготорг" занимается оптовой продажей книжной продукции, связанной с образованием и наукой. Организация является плательщиком НДС. В июне организация приобрела книг на сумму 660 000 руб., в том числе НДС - 60 000 руб. Задолженность перед поставщиком (издательством) погашена. За отчетный период организация реализовала покупателям книжной продукции на сумму 1 210 000 руб., в том числе НДС - 110 000 руб. Себестоимость реализованных книг составляет 800 000 руб.

В июне ООО "Книготорг" получило денежные средства от покупателя под предстоящую поставку книжной продукции на сумму 352 000 руб., в том числе НДС - 32 000 руб.

Кроме того, в течение отчетного периода ООО "Книготорг" были приобретены услуги сторонних организаций на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Рабочим планом счетов предусмотрено, что текущие расчеты с покупателями организация отражает на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-1 "Текущие расчеты с покупателями", суммы предоплаты отражаются на субсчете 62-2 "Оплата в счет предстоящей отгрузки товара".

В бухгалтерском учете отражение данных операций будет произведено следующим образом:

     
   ————————————————T———————————T————————————————————————————————————¬
   |Корреспонденция|Сумма, руб.|         Содержание операций        |
   |     счетов    |           |                                    |
   +———————T———————+           |                                    |
   | Дебет | Кредит|           |                                    |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |                             В июне                             |
   +———————T———————T———————————T————————————————————————————————————+
   |   41  |  60—1 |   600 000 |Принята к учету книжная продукция от|
   |       |       |           |издательства                        |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   19  |  60—1 |    60 000 |Учтен НДС                           |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   68  |   19  |    60 000 |Принят к вычету НДС                 |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  60—1 |   51  |   660 000 |Погашена задолженность перед        |
   |       |       |           |поставщиком—издательством           |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  62—1 |  90—1 | 1 210 000 |Отгружена книжная продукция         |
   |       |       |           |покупателям                         |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  90—3 |   68  |   110 000 |Начислен НДС                        |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   51  |  62—1 | 1 210 000 |Получена оплата от покупателей за   |
   |       |       |           |книжную продукцию                   |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   51  |  62—2 |   352 000 |Получена оплата в счет предстоящей  |
   |       |       |           |поставки книжной продукции          |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   76  |   68  |    32 000 |Начислен НДС с суммы оплаты в счет  |
   |       |       |           |предстоящей отгрузки книжной        |
   |       |       |           |продукции                           |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   44  | 60, 76|    20 000 |Отражены в составе расходов на      |
   |       |       |           |продажу услуги сторонних организаций|
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   19  | 60, 76|     3 600 |Учтен НДС по услугам сторонних      |
   |       |       |           |организаций                         |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |   68  |   19  |     3 600 |Принят к вычету НДС по услугам      |
   |       |       |           |сторонних организаций               |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   | 60, 76|   51  |    23 600 |Оплачены услуги сторонних           |
   |       |       |           |организаций                         |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  90—2 |   41  |   800 000 |Списана себестоимость товара        |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  90—2 |   44  |    20 000 |Списаны расходы на продажу          |
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |  90—9 |   99  |   280 000 |Отражен финансовый результат за июнь|
   +———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
   |                             В июле                             |
   +———————T———————T———————————T————————————————————————————————————+
   |   68  |   51  |    78 400 |Перечислен НДС в бюджет по итогам   |
   |       |       |           |июньской декларации                 |
   L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
   

ООО "Книготорг" сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за июнь, определило следующим образом:

110 000 руб. + 32 000 руб. = 142 000 руб.

Из них: 110 000 руб. - сумма налога с отгруженной книжной продукции, 32 000 руб. - сумма налога с оплаты в счет предстоящей отгрузки книжной продукции.

Сумма налогового вычета, на который имеет право в июне ООО "Книготорг", составляет:

60 000 руб. + 3600 руб. = 63 600 руб.

Исходя из этих данных, сумма налога, причитающаяся к уплате, составила:

142 000 руб. - 63 600 руб. = 78 400 руб.

Как видим, исчисление налога налогоплательщиком - организацией торговли производится в общем порядке.

Как уже указывалось, налоговое законодательство по НДС предусматривает различные ставки налога, поэтому у организации возникает необходимость ведения раздельного учета. Хотя сам НК РФ не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет при реализации книжной продукции по разным ставкам (в отличие от одновременного осуществления налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций), на наш взгляд, делать это необходимо, так как в противном случае налог будет исчисляться по максимальной ставке со всего объема реализации.

Ведение же раздельного учета в разрезе применяемых ставок позволит определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ), а затем воспользоваться правилами п. 1 ст. 166 НК РФ:

"Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз".

Нужно отметить, что оптовые торговые организации не испытывают особых сложностей для организации раздельного учета, в отличие от розничных организаций торговли. При осуществлении оптовых продаж книготорговая организация на каждую операцию по реализации книг выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду книжной продукции указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная с этой ставки.

Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена ст. 168 НК РФ.

Напоминаем, счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой. Выставленный счет-фактура в соответствии с требованием п. 3 ст. 169 НК РФ регистрируется в книге продаж, форма которой предусматривает раздельный учет товаров в разрезе используемых ставок налога, и продаж, освобожденных от налога. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщику не требуется специального выделения в учете реализации товаров, осуществляемых по разным ставкам.

Обращаем внимание, что порядок заполнения счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283. По данным этих документов организация книготорговли заполняет налоговую декларацию и представляет ее в налоговый орган. Частота представления деклараций зависит от налогового периода по НДС, который налогоплательщики определяют в соответствии с правилами ст. 163 НК РФ.

Уплата сумм налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Е.Акилова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——