"Аудит и налогообложение", 2006, N 7

Вопрос: Российская организация направляет своего сотрудника на работу на территорию иностранного государства. Срок командировки - один год (с 1 февраля 2006 г. по 1 февраля 2007 г.). Организация осуществляет выплату вознаграждения сотруднику за выполнение им своих обязанностей путем перечисления определенной суммы на его счет, открытый в российском банке. Должна ли организация исчислить, удержать и перечислить с таких выплат НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей исчисления НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Как указано в п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, обязаны исчислить, удержать у плательщика НДФЛ и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с абз. 4 ст. 11 НК РФ физическое лицо является налоговым резидентом РФ, если фактически находится на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Из вопроса следует, что сотрудник в 2006 г. находится на территории России менее 183 дней, следовательно, он не будет являться налоговым резидентом РФ. Согласно ст. 207 НК РФ такое лицо не является плательщиком НДФЛ от источников за пределами территории России.

Таким образом, у российской организации не возникают по отношению к данному лицу обязанности налогового агента и отсутствует необходимость исчислять, удерживать и перечислять с произведенных выплат НДФЛ.

Кроме этого, необходимо отметить, что нормы гл. 23 НК РФ не содержат какого-либо дополнительного толкования в зависимости от места выплаты дохода (источника выплаты дохода).

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——