"Московский бухгалтер", 2006, N 13

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 19.05.2006 N 21-01-И/0618

"О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА">

Многие российские фирмы, которые ведут активную внешнеэкономическую деятельность, открывают за рубежом филиалы (представительства). В Письме налоговые работники указали, в каком порядке следует облагать НДС вывоз товаров в белорусское представительство. А также разъяснили особенности НДС-расчетов при их дальнейшей продаже на территории Белоруссии.

С 1 января 2005 г. при экспорте товаров в Республику Беларусь российская фирма должна применять нулевую ставку НДС (ст. 2 Соглашения от 15.09.2004). А вот импортер российского товара должен будет в свою очередь заплатить НДС в бюджет Республики Беларусь (ст. 3 Соглашения). Однако на операции по передаче товаров российской организацией ее белорусскому подразделению данные положения не распространяются. И вот почему.

Применять нулевую ставку российская сторона должна только при реализации товаров. А белорусской стороне начислять НДС следует лишь при приобретении последних. О купле-продаже товаров речь может идти только тогда, когда право собственности на них переходит от одного лица к другому. В ситуации, рассмотренной в Письме, этого-то как раз не происходит. Дело в том, что филиалы и представительства не являются самостоятельными юридическими лицами. Это всего лишь обособленные подразделения, представляющие интересы фирмы в другой стране. То есть передача товаров головной организацией своему подразделению - просто внутренняя хозоперация.

А если на момент вывоза товаров представительство уже заключило с белорусским покупателем договор об их реализации? Сохранится ли данный порядок НДС-расчетов в этом случае? В опубликованном Письме разъяснений нет. Однако в другом документе (Письмо ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/843) налоговые специалисты рассматривали ситуацию, когда товар передается российскому представительству белорусской фирмы. Учитывая приведенные в этом Письме разъяснения, можно сказать, что если основанием для ввоза товаров является заключенный представительством договор купли-продажи, то белорусский покупатель в соответствии с Соглашением от 15.09.2004 должен будет заплатить НДС.

А как быть с дальнейшей реализацией товара представительством? В опубликованном Письме указано, что, согласно российскому законодательству, в этой ситуации начислять НДС не нужно. Причина - товар в момент отгрузки покупателям находится уже на белорусской территории (ст. 147 НК РФ). Однако входной НДС по товарам в таком случае к вычету не принимают. Сумму налога необходимо включать в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Однако головная организация могла и не предполагать, что товар она передаст белорусскому представительству, и принять НДС к вычету. В данном случае фирме нужно будет восстановить налог в момент зарубежной реализации. Его сумма не должна увеличивать стоимость товаров. Восстановленный НДС нужно учитывать в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

К.О.Харитонова

Аудитор

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——