Вопрос: В каком порядке подлежат налогообложению дивиденды, полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, от долевого участия в российской организации?

Ответ: Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Пунктом 1 ст.250 НК РФ установлено, что в целях гл.25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст.249 НК РФ, и в частности доходы от долевого участия в других организациях.

Согласно п.2 ст.275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в п.3 названной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п.1 названной статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных названным пунктом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений названного пункта. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном названным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 указанной статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Подпунктом 1 п.3 ст.284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка в размере 6 процентов.

Таким образом, российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, источником выплаты которых она является. Указанные дивиденды подлежат налогообложению по ставке 6 процентов в порядке, установленном п.2 ст.275 НК РФ, в случае возникновения положительной разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в том же отчетном (налоговом) периоде.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в случае получения дохода от долевого участия в российской организации при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывает указанные доходы (за вычетом налога, удержанного налоговым агентом) в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————