Вопрос: Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные индивидуальному предпринимателю и уплаченные им при выполнении работ, связанных с реконструкцией здания, предназначенного для собственного потребления?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по НДС признаются также строительно-монтажные работы для собственного потребления (пп.3 п.1 указанной статьи).

Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Пунктом 3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что в целях применения пп.3 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС.

Кроме того, согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, операции по передаче на территории РФ строительно-монтажных работ для собственных нужд признаются объектом налогообложения по НДС только в части расходов, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Учитывая, что указанное положение распространяется только на организации, а также то, что работы по реконструкции здания предназначены для личного потребления индивидуального предпринимателя и не связаны с производством, реализацией или последующей передачей структурным подразделениям, объекта налогообложения по НДС не возникает. В связи с изложенным суммы НДС, предъявленные индивидуальному предпринимателю и уплаченные им при выполнении указанных работ, вычетам не подлежат на основании п.2 ст.171 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————