"Учет. Налоги. Право", 2006, N 25

ДОВЕРЕННОСТЬ НЕ ПОНАДОБИТСЯ

С разницей в два с лишним месяца Минфин и ФНС России выпустили диаметрально противоположные разъяснения для компаний, которые выдают сотрудникам займы на льготных условиях.

Налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяет налогоплательщик. Эта обязанность закреплена в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса. Значит, налог должен рассчитать сам сотрудник, получивший заем. Поэтому налоговики не требовали от организаций удерживать НДФЛ, если те выдавали собственным работникам займы на льготных условиях. То есть когда ставка процента по займу составляет менее трех четвертых ставки рефинансирования на дату его получения. Такую позицию налоговики отразили, к примеру, в Письме ФНС России от 19.04.2005 N ГИ-6-04/322. В марте этого года ведомство подтвердило свою прежнюю позицию (Письмо от 13.03.2006 N 04-1-02/130).

Казалось бы, вопрос давно решен. Налог в данной ситуации платит сам работник, если он не уполномочил на то организацию. Если сотрудник представил в бухгалтерию доверенность на удержание и перечисление налога, то НДФЛ с его доходов в виде материальной выгоды удерживает компания (ст. ст. 26, 29 НК РФ).

Новый поворот

И вдруг Министерство финансов РФ выпускает письмо, где этот вопрос решен совсем иначе (Письмо от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140). Минфин назвал организации налоговыми агентами в ситуации, когда сотрудники получают матвыгоду от пользования выданными им льготными займами. Аргументация у специалистов финансового ведомства следующая.

Пункт 2 ст. 226 Налогового кодекса возлагает на компанию обязанности исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц со всех выплачиваемых сотрудникам доходов, за исключением тех, что перечислены в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Доход в виде материальной выгоды в этих статьях не назван.

Это дало Минфину основания утверждать, что при получении работником материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами организация, выдавшая их, признается налоговым агентом. Значит, она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

А для исполнения этих обязанностей, продолжил Минфин, не требуется получения доверенностей от работников на удержание и перечисление налога.

Конечно, такое разъяснение выгодно работникам. Им не нужно оформлять доверенности. Но у компаний, которые не удерживали налог, могут быть проблемы.

ФНС теперь не против

Как нам сообщили в управлении администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России, у налоговиков не будет претензий к компаниям, не удерживавшим НДФЛ в рассматриваемой ситуации. Но только если организация сообщила в налоговую инспекцию о доходе в виде матвыгоды от экономии на процентах, а работник сам задекларировал доход и заплатил налог.

Также мы выяснили, что налоговики не против того, если организация будет удерживать налог без доверенности. Источник "УНП" в ФНС России подтвердил: "Пункт 2 ст. 226 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда компания не обязана удерживать НДФЛ. Доход в виде материальной выгоды здесь не указан. Поэтому мы допускаем расчет и удержание налога с матвыгоды работодателем. Доверенности на эти действия не понадобится. И никаких санкций в этом случае ни для физического лица, ни для организации не будет".

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——