Вопрос: Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при выполнении строительных работ, связанных с модернизацией собственного оборудования?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по НДС признаются также строительно-монтажные работы для собственного потребления (пп.3 п.1 указанной статьи).

Согласно абз.2 п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из положений пп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ следует, что объектом налогообложения по НДС признается передача на территории РФ строительно-монтажных работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, т.е. в случае, если указанные расходы не соответствуют критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ. При этом суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и фактически уплаченные им по таким операциям, в том числе и по строительным работам, связанным с модернизацией собственного оборудования, принимаются к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ после принятия их на учет при условии представления документов, поименованных в п.1 ст.172 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————