"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

РЕКЛАМА КАК СРЕДСТВО ИНФОРМАЦИИ

О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЙ КУЛЬТУРЫ

С переходом на рыночные основы хозяйствования для достижения определенного уровня экономической стабильности, пересмотра места и роли государственных финансов в регулировании финансово-хозяйственной деятельности организаций вопросы функционирования социально-культурной сферы остаются по-прежнему актуальными. Среди отраслей социально-культурной сферы важное место занимает культура, так как ей отводится основополагающая роль в развитии и самореализации личности, гуманизации общества и сохранении национальной самобытности народов, утверждении их достоинства.

Вместе с тем учреждения культуры имеют недостаточное для их функционирования финансирование, которое регулирует действующее бюджетное законодательство. Поэтому помимо прямых бюджетных ассигнований они также могут аккумулировать средства из внебюджетных источников. Так, например, получение учреждениями культуры доходов от иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг, от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления.

Немаловажную роль в целях увеличения объема платных услуг занимают средства информационного воздействия на потребителя, например, афиши, буклеты, планшеты, программы, объявления на радио, ролики, демонстрируемые на телевидении, световые вывески и т.д. Учет расходов по приобретению и изготовлению таких средств в бухгалтерском и налоговом учете является предметом данной статьи.

Бухгалтерский учет

У работников бухгалтерии учет расходов по изготовлению информационных средств, необходимых для поддержания интереса к деятельности учреждений культуры (далее - информационные средства), особых трудностей не вызывает. Расходы к учету принимаются на основании первичных документов и учитываются на соответствующих счетах бюджетного учета.

На что следует обратить внимание? Для формирования фактической стоимости информационных средств используется счет 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (п. 70 Инструкции N 25н <1>). В дебет этого счета относятся расходы по приобретению и изготовлению нефинансовых активов. В результате сумма, накопленная по дебету счета 0 106 00 000, представляет фактическую стоимость информационных средств.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Информационные средства могут быть или одноразового использования, например, программки, афиши, плакаты, проспекты, стоимость одной единицы которых невысока, или использоваться в течение длительного периода (свыше 12 месяцев), например, световые рекламные щиты, стенды и др. Следовательно, информационные средства могут учитываться или в составе материалов, или в составе основных средств. Отсюда их фактическая стоимость будет учитываться либо по дебету счета 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", либо по дебету счета 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". По кредиту счета 0 106 00 000 отражается списание расходов при принятии объектов к учету (п. 75 Инструкции N 25н).

Аналитический учет расходов по счету 0 106 00 000 ведется в разрезе кодов затрат экономической классификации. Для этого используют Многографную карточку (ф. 0504054), в которой учет ведется по каждому приобретаемому объекту информационных средств или по виду производимой готовой продукции (работ, услуг) (п. 71 Инструкции N 25н). Записи в многографную карточку вносятся на основании данных журналов операций.

Необходимо отметить, что учреждения могут изготовить информационные средства собственными силами, если в штате имеются соответствующие специалисты, или воспользоваться услугами сторонней организации.

Рассмотрим формирование стоимости информационных средств, изготовленных собственными силами учреждения.

Пример 1. Специалистом театра сатиры был изготовлен стенд для размещения информации о репертуаре театра. Стоимость израсходованных материалов составила 6400 руб. Заработная плата специалиста, исчисленная за фактически отработанное время при изготовлении стенда, - 5000 руб. Начисления на оплату труда составили 1300 руб., отчисления на травматизм по ставке 0,2% - 10 руб.

Затраты оплачены за счет приносящей доход деятельности. По окончании работ по изготовлению стенда оформлен акт о приемке-передаче объекта основных средств.

В учете формирование себестоимости стенда будет отражено следующими проводками.

     
   —————————————————————————————T—————————————T————————————T————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет    |   Кредит   | Сумма, |
   |                            |             |            |  руб.  |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Переданы материальные запасы| 2 106 01 310|2 105 04 440|  6 400 |
   |для изготовления стенда     |(ст. 340 ЭКР)|            |        |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Отнесены на себестоимость   | 2 106 01 310|2 302 01 730|  5 000 |
   |стенда расходы по заработной|(ст. 211 ЭКР)|            |        |
   |плате                       |             |            |        |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Отнесены на себестоимость   | 2 106 01 310|2 303 02 730|  1 300 |
   |стенда начисления на        |(ст. 213 ЭКР)|            |        |
   |заработную плату            |             |            |        |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Отнесены на себестоимость   | 2 106 01 310|2 303 06 730|     10 |
   |стенда начисления на        |(ст. 213 ЭКР)|            |        |
   |травматизм                  |             |            |        |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Стенд оприходован и принят к| 2 101 06 310|2 106 01 410| 12 710 |
   |учету                       |             |            |        |
   L————————————————————————————+—————————————+————————————+—————————
   

В случае привлечения для изготовления информационных средств сторонней организации операций по их приобретению в бухгалтерском учете будет отражено гораздо меньше, так как в общей сумме услуг, оказанных сторонней организацией по изготовлению информационных средств, отражены все ее расходы.

Пример 2. Театр сатиры заключил договор с ООО "Реклама" на изготовление стенда стоимостью 15 000 руб. Расходы театра по ГСМ на доставку стенда составили 300 руб.

Отразим эти операции следующими проводками.

     
   —————————————————————————————T—————————————T————————————T————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет    |   Кредит   | Сумма, |
   |                            |             |            |  руб.  |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Отражены расходы по         | 2 106 01 310|2 302 19 730| 15 000 |
   |приобретению основного      |(ст. 310 ЭКР)|            |        |
   |средства                    |             |            |        |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Отнесены на себестоимость   | 2 106 01 310|2 105 03 440|    300 |
   |стенда расходы по ГСМ       |             |            |        |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Стенд оприходован и принят к| 2 101 06 310|2 106 01 410| 15 300 |
   |учету                       |             |            |        |
   L————————————————————————————+—————————————+————————————+—————————
   

В составе материальных запасов подлежат учету расходы на изготовление программ, проспектов, буклетов и прочих информационных средств, которые реализуются физическим лицам за определенную плату. Рассмотрим формирование себестоимости таких информационных средств в бухгалтерском учете.

Пример 3. Театром сатиры заключен договор с ООО "Печать" на изготовление программ спектакля в количестве 300 шт. Стоимость работы составила 3000 руб. Данные расходы будут производиться за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

В учете будут произведены следующие проводки.

     
   —————————————————————————————T—————————————T————————————T————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет    |   Кредит   | Сумма, |
   |                            |             |            |  руб.  |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Отражены расходы на         | 2 106 04 340|2 302 20 730|  3000  |
   |изготовление программ       |(ст. 226 ЭКР)|            |        |
   +————————————————————————————+—————————————+————————————+————————+
   |Программы оприходованы и    | 2 105 06 340|2 106 04 440|  3000  |
   |приняты к учету             |             |            |        |
   L————————————————————————————+—————————————+————————————+—————————
   

Расходы по изготовлению информационных средств, предназначенных для доведения информации до неопределенного круга лиц без взимания платы, например, афиш, плакатов, накопленные по дебету счета 0 106 04 000, по мнению автора, могут сразу списываться в дебет счета 0 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" (п. 221 Инструкции N 25н).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Несколько иным будет учет расходов по приобретению или изготовлению информационных средств в целях обложения налогом на прибыль. Необходимо учитывать, что при исчислении налога на прибыль из суммы всех расходов по приобретению или изготовлению информационных средств нужно выделить сумму расходов, относящуюся к рекламным расходам. Согласно п. 28 ст. 264 НК РФ расходы по приобретению и изготовлению информационных средств, которые относятся к рекламным, подлежат учету в составе прочих расходов учреждения. Кроме того, они не всегда включаются в полном объеме в состав расходов при исчислении налога на прибыль - такие расходы могут быть нормированными и ненормированными.

Поэтому, прежде всего, надо уяснить, что понимается под рекламой. Статья 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" дает следующее ее определение: реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Другими словами, для того чтобы расходы, связанные с изготовлением средств для доведения информации, можно было отнести к рекламным, данные средства должны быть предназначены для неопределенного круга лиц и способствовать возникновению интереса к деятельности учреждения, его услугам в целях увеличения объема платных услуг.

Так, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к рекламным расходам учреждения относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Перечисленные расходы принимаются к вычету при определении облагаемой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии подтверждающих документов. То есть эти расходы не нормируются и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном объеме.

Однако расходы учреждения на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям при проведении массовых рекламных мероприятий, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Обратите внимание: для того чтобы рассчитать нормированную сумму затрат (норматив) по рекламе для списания на расходы, необходимо определить сумму доходов от реализации. Для этого нужно исчислить доход исходя из сумм реализации работ, услуг, имущественных прав, прочего имущества, выраженный как в денежной, так и в натуральной форме. В его состав не входят суммы НДС (если учреждение является плательщиком НДС в отношении оказания определенных услуг). С изменением суммы дохода изменяется и размер норматива.

Налог на добавленную стоимость

У учреждений культуры и искусства, к которым относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома кино, литератора, композитора, планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки, в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ доход, полученный от реализации программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов, освобождается от обложения НДС. Кроме того, согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождена от налогообложения передача информационных средств в рекламных целях, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб.

Обратите внимание: если учреждением осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то оно обязано вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Спорные вопросы отнесения затрат к рекламным расходам

1. Является ли вывеска рекламой? Вывеска - это информация о предприятии (название, адрес, профиль и т.п.), размещенная перед входом в здание. Ее задача - сообщить неограниченному кругу лиц о том, что данная организация находится именно в этом, а не в каком-либо другом месте.

В чем еще состоит различие между вывеской и рекламой? Согласно Письму Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе" указание фирменного наименования на вывеске юридического лица в месте его нахождения рекламой не является. Она только извещает неопределенный круг лиц о фактическом местонахождении юридического лица и обозначает место входа, не преследуя рекламных целей. Кроме того, суд сослался на ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", в силу которой наличие вывески - обязанность организаций, обслуживающих граждан. На вывеске должны быть указаны фирменное наименование, адрес и режим работы учреждения. Но если вывеска содержит дополнительную информацию, призванную вызывать интерес физических лиц к оказываемым услугам, то это уже реклама.

2. Распространение информации путем почтовой рассылки. Согласно Письму Минфина России от 18.01.2006 N 03-03-02/13 расходы по распространяемой информации, доводимой на безвозмездной основе до конечных потребителей, в случае адресной почтовой рассылки по базе данных потенциальных клиентов (физических лиц) не относятся к рекламным, так как эта информация предназначена для конкретных лиц. Поэтому на основании ст. 16 ст. 270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче информации не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В то же время расходы по отправке подобной информации путем безадресной почтовой доставки (ее раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц, а также непосредственно в почтовом отделении) рассматриваются как рекламные.

3. Размещение музейных каталогов (путеводителей) в помещении музея. Согласно разъяснениям, опубликованным в Письме УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/4/69783, размещение в помещении музея музейных каталогов (путеводителей), в которых представлена информация об экспонатах и художественных ценностях, находящихся в музее, и буклетов с информацией о выставках художественных ценностей с краткой аннотацией о выставляемых произведениях искусства и культуры не может рассматриваться как рекламная акция. Поэтому расходы музея, связанные с изготовлением и публикацией музейных каталогов (путеводителей), буклетов о выставках художественных ценностей, не могут быть отнесены к рекламным расходам.

И.Зернова

Зам. главного редактора журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——