"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

УДЕРЖАНИЕ АЛИМЕНТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

И ИХ УЧЕТ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

Самым распространенным видом удержаний из заработной платы является удержание по исполнительным листам. В основном на практике бухгалтеры сталкиваются с удержанием алиментов с родителей на содержание несовершеннолетних детей.

В данной статье мы постараемся наиболее полно рассмотреть порядок таких удержаний с учетом действующего законодательства.

Основания для начисления алиментов

Чаще всего алименты уплачивают родители, находящиеся в разводе. Если один из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, то второй родитель вправе потребовать выплаты денежных сумм через суд.

Алименты выплачиваются ежемесячно. Основанием для удержания алиментов является исполнительный лист или соглашение. Решить вопрос об уплате алиментов на содержание детей родители могут и без участия суда, заключив письменное соглашение, заверенное нотариусом. В данном случае оно будет иметь силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ).

Каждый документ должен содержать обязательные реквизиты. Согласно ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 119-ФЗ) исполнительный лист должен включать:

- наименование суда, выдавшего этот документ;

- номер дела, по которому выдан исполнительный лист;

- фамилии, имена и отчества взыскателя и должника, адреса их проживания, дату и место рождения должника, место его работы;

- выписку из судебного решения, в которой представлена резолюция по данному делу;

- дату вступления в силу решения суда;

- дату выдачи исполнительного листа и срок его предъявления к исполнению;

- подпись и гербовую печать.

Оформление и хранение исполнительных документов

Исполнительные документы относятся к бланкам строгой отчетности. Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов при поступлении в организацию передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку. Бухгалтер в обязательном порядке регистрирует полученные документы в специальном журнале, который ведется в произвольной форме.

В соответствии с п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, хранить исполнительные документы необходимо в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить сохранность этих документов.

Алименты по желанию родителя могут быть получены в кассе учреждения, в которой работает ответчик, либо перечислены на счет в банке или отправлены по почте почтовым переводом. Для этого взыскатель в бухгалтерию учреждения, которая осуществляет удержание алиментов, подает заявление о том, как он будет получать алименты, удерживаемые в его пользу на содержание несовершеннолетнего ребенка, с указанием своих банковских реквизитов или почтового адреса. При выплате алиментов через кассу они должны быть выданы в течение трех дней со дня выплаты заработной платы на основании расходного ордера, или переведены по почте акцептованным платежным поручением, либо перечислены в отделение Сберегательного банка на лицевой счет получателя.

При перечислении алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" указываются: месяц, за который взысканы алименты, количество фактически отработанных должником рабочих дней, сумма заработка, сумма НДФЛ, расчет удержанных алиментов. Если имеется задолженность по уплате алиментов, она также отражается в талоне.

Все издержки, связанные с переводом алиментов, удерживаются из заработной платы должника (ст. 109 СК РФ). В случае если неизвестен адрес получателя алиментов, учреждение уведомляет об этом судебного исполнителя и перечисляет удержанные суммы алиментов на депозитный счет суда по месту нахождения учреждения.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, увольняется, администрация учреждения, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно (п. 1 ст. 111 СК РФ).

В контрольный лист, который прилагается к исполнительному листу, заносятся данные о суммах алиментов, а также оставшейся задолженности, после этого документ заверяется печатью учреждения. В течение трех дней он должен быть отправлен заказным письмом в службу судебных приставов или в суд по месту жительства должника. В случае отсутствия данных о новом месте жительства должника исполнительный лист пересылается в суд по месту нахождения учреждения.

Если работнику начисляются суммы, с которых удерживаются алименты, после его увольнения, удержание алиментов производится без исполнительного листа и об этом сообщается судебному приставу.

Ответственность за нарушение исполнительного производства

и обязанности по уплате алиментов

Ответственность за нарушение законодательства, регулирующего алиментные правоотношения, зависит от тяжести совершенного правонарушения.

В соответствии со ст. 115 СК РФ при образовании задолженности по вине лица, обязанного уплачивать алименты по соглашению об уплате алиментов, виновное лицо несет ответственность в порядке, предусмотренном этим соглашением. При образовании задолженности по вине лица, обязанного уплачивать алименты по решению суда, виновное лицо уплачивает получателю алиментов неустойку в размере одной десятой процента от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки. Получатель алиментов также вправе взыскать все причиненные просрочкой исполнения обязанностей по уплате алиментов убытки в части, не покрытой неустойкой.

Если задолженность по уплате алиментов образовалась не по вине плательщика (несвоевременная выплата заработной платы, задержка или неправильное перечисление сумм алиментов банками и т.д.), то ответственность на него возложить нельзя. Это подтверждает п. 25 Постановления Пленума ВС РФ от 25.10.1996 N 9 "О применении судами Семейного кодекса РФ при рассмотрении дел об установлении отцовства и о взыскании алиментов".

В соответствии со ст. 87 Закона N 119-ФЗ должник подвергается штрафу в размере до 100 МРОТ за несообщение об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства, о работе по совместительству и др.

При наличии в действиях гражданина или должностного лица, умышленно не выполняющих законных требований судебного пристава-исполнителя или препятствующих их выполнению либо иным образом нарушающих законодательство РФ об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав-исполнитель направляет в соответствующие органы представление о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности.

Если в бухгалтерию учреждения поступил исполнительный лист, а алименты не удержаны, то должностное лицо за неисполнение приговора суда или иного судебного акта, в соответствии со ст. 315 УК РФ, наказывается штрафом в размере до 200 000 руб. или его заработной платы или иного дохода за период до 18 месяцев либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет. Крайней мерой наказания является арест на срок от 3 до 6 месяцев либо лишение свободы на срок до 2 лет.

Виды доходов, из которых производится

удержание алиментов

Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной формах, в том числе:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае суммирования отпусков за несколько лет;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

- с оплаты работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

- с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.

Удержание алиментов производится:

- со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с сумм материальной помощи.

Удержание алиментов производится с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним лицами, в том числе:

- с военнослужащих - с окладов по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;

- с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также работников таможенной системы - с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень, ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;

- с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Обратите внимание: алименты не взыскиваются с:

- компенсационных выплат, связанных с исполнением работником своих трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов, компенсации за использование личного имущества и т.д.);

- единовременных премий;

- выходного пособия при увольнении;

- материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близкого родственника.

Налог на доходы физических лиц

С плательщиков алиментов, как и с остальных работников, удерживается НДФЛ. При определении налоговой базы такие сотрудники также имеют право на стандартные налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 80 СК РФ родители несут бремя содержания своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. После расторжения брака родители не теряют права на применение налогового вычета на содержание ребенка при условии, если ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении. Например, после развода родителей ребенок проживает с матерью. Отец уплачивает алименты в соответствии с судебным решением, участвуя тем самым в обеспечении своего ребенка. Поэтому он на основаниях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, имеет право уменьшить налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. Отец, не состоявший в браке с матерью, но уплачивающий алименты на основании заключенного и нотариально удостоверенного соглашения, также может воспользоваться налоговым вычетом на содержание ребенка.

Каждый месяц из налогооблагаемого дохода плательщика алиментов исключаются налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. на самого сотрудника (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 20 000 руб.) (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 600 руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 40 000 руб.) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Уклоняющимся от уплаты алиментов налоговый вычет на содержание ребенка не полагается.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителям налоговый вычет на каждого ребенка производится в двойном размере. Под одиноким родителем для целей применения гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Если данную норму трактовать буквально, то только один из родителей ребенка, не состоявших в зарегистрированном браке, в целях налогообложения будет рассматриваться как одинокий родитель и получит право на применение двойного налогового вычета. Указанный вычет предоставляется на основании свидетельства о рождении ребенка, письменного заявления произвольной формы с просьбой предоставить вычет и документов, подтверждающих право на данный вычет (справки из учебного заведения, подтверждающей, что ребенок учится на очном отделении (если ребенок старше 18 лет), свидетельства о разводе и др.). Предоставление указанного вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с физическими лицами по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения используется счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда" согласно Инструкции N 25н <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы, удержанные из оплаты труда и стипендий, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда";

- перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" и кредиту счетов 0 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", соответствующих счетов аналитического учета 0 305 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", 0 201 04 610 "Касса".

Пример 1. В бухгалтерию учреждения в декабре 2005 г. поступил исполнительный лист на сотрудника С.И. Попова. Согласно постановлению суда с него нужно удерживать алименты в размере 25% всех получаемых им доходов в пользу А.Г. Поповой на содержание несовершеннолетней дочери начиная с 01.12.2005.

В июне 2006 г. ему были начислены:

- заработная плата с учетом районного коэффициента - 5000 руб.;

- единовременная премия за рационализаторство - 1000 руб.;

- компенсация расходов по командировке - 300 руб.;

- материальная помощь на похороны матери - 4000 руб.

При расчете алиментов необходимо учесть только заработную плату с учетом районного коэффициента. Алименты не взыскиваются с суммы материальной помощи, компенсационных выплат за работу и единовременных премий, которые не носят постоянного характера.

Учитывая, что доход С.И. Попова с начала года составил 39 000 руб., стандартные вычеты ему предоставляются: на него - 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) и как одинокому родителю - 6000 руб. (1200 руб. x 5 мес.). Сумма удержанного НДФЛ за 5 месяцев составит 4134 руб.

Рассчитаем общую сумму НДФЛ. Общий доход равен 49 000 руб. (39 000 руб. за 5 месяцев и 10 000 руб. за июнь (5000 + 1000 + 4000)). Налог составит 4914 руб. ((49 000 - 1200 - 6000 - 4000) x 13%).

Поскольку не все доходы входят в базу для исчисления алиментов, не вся сумма НДФЛ уменьшает расчетную базу для алиментов. Налог, который относится к расчетной базе по алиментам, равен 650 руб. (5000 руб. x 13%).

Сумма алиментов составит 1088 руб. ((5000 - 650) руб. x 25%). Алименты перечисляются почтовым переводом. Услуги почты по переводу денег оплачивает С.И. Попов (ст. 109 СК РФ). Стоимость почтовых услуг составит 3% суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы, величина которых равна 33 руб. (1088 руб. x 3%).

Сумма, которую получит С.И. Попов, составит 8099 руб. (10 000 - 780 (НДФЛ) - 1088 (алименты 25%) - 33 (почтовый сбор)).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислена заработная плата  |2 106 04 340|2 302 01 730|  10 000 |
   |работнику                   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Удержан НДФЛ из заработной  |2 302 01 830|2 303 01 730|     780 |
   |платы                       |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Удержаны алименты по        |2 302 01 830|2 304 03 730|   1 088 |
   |исполнительному листу в     |            |            |         |
   |пользу А.Г. Поповой         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Удержан почтовый сбор на    |2 302 01 830|2 304 03 730|      33 |
   |перечисление алиментов      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выдана из кассы заработная  |2 302 01 830|2 201 04 610|   8 099 |
   |плата С.И. Попову           |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Перечислены алименты        |2 304 03 830|2 201 01 610|   1 088 |
   |А.Г. Поповой                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Оплачены расходы на почтовый|2 304 03 830|2 201 01 610|      33 |
   |перевод по перечислению     |            |            |         |
   |алиментов                   |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Размер алиментов

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника, или 25%;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника, или 33%;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника, или 50%.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств (ст. 81 СК РФ).

Обратите внимание: ст. 138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работников. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику. В соответствии со ст. 65 Закона N 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Если с работника производится удержание по нескольким исполнительным документам, одним из которых является исполнительный лист на уплату алиментов, то удерживаемые суммы не должны превышать 70% дохода, с которого уже удержан НДФЛ. При взысканной с должника недостаточной денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов (п. п. 1, 2 ст. 78 Закона N 119-ФЗ).

Если родитель, обязанный уплачивать алименты, получает нерегулярный заработок, то суд вправе вынести решение взыскивать с него алименты в определенной сумме ежемесячно (п. 1 ст. 83 СК РФ).

Пример 2. В июне 2006 г. заработная плата А.Г. Кощеева составила 13 400 руб. Стандартные вычеты ему не предоставляются. Сумма алиментов, в соответствии с решением суда об их взыскании, установлена в размере 1/3, или 33%, величины доходов А.Г. Кощеева. Также за ним числится задолженность по алиментам в размере 19 000 руб.

Сумма НДФЛ за июнь 2006 г. составит 1742 руб. (13 400 руб. x 13%), а сумма алиментов - 3847 руб. ((13 400 - 1742) руб. x 33%).

Сумма удержаний не может превышать 8161 руб. ((13 400 - 1742) руб. x 70%).

Сумма задолженности, которую можно взыскать в июне, составит 4314 руб. (8161 - 3847).

Если бы у А.Г. Кощеева имелись другие исполнительные листы, то их исполнение было бы приостановлено до погашения задолженности по алиментам.

Индексация алиментов

Для того чтобы защитить алиментные платежи от инфляции, а также избежать многократных обращений в суд об изменении размера алиментов, если они выплачиваются в твердой денежной сумме, СК РФ предусматривает индексацию алиментов, которую производит администрация организации по месту удержания алиментов.

1. Если алименты уплачиваются по соглашению об их уплате, то индексация алиментов производится в соответствии с этим соглашением (ст. 105 СК РФ). Сторонами могут быть предусмотрены различные способы индексации, например выплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Если в соглашении об уплате алиментов не предусмотрен порядок их индексации, она производится в соответствии со ст. 117 СК РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку индексации алиментов, взыскиваемых по решению суда.

2. Если алименты взыскиваются по решению суда в твердой денежной сумме, то индексация производится пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (п. 1 ст. 117 СК РФ). В целях индексации размер алиментов устанавливается судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному количеству МРОТ (п. 2 ст. 117 СК РФ).

Прекращение алиментных обязательств

Статья 120 СК РФ предусматривает отдельные случаи прекращения алиментных обязательств, установленных соглашением об уплате алиментов и взыскиваемых в судебном порядке. Так, алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случае:

- смерти одной из сторон;

- истечения срока действия соглашения об уплате алиментов;

- наступления оснований, предусмотренных соглашением об уплате алиментов.

В свою очередь, выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в случае:

- достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) или приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);

- усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- признания судом восстановления трудоспособности или отсутствия нужды в помощи получателя алиментов;

- вступления нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов - в новый брак;

- смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

С.Валова

Зам. главного редактора журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——