Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли убытки организации-акционера, связанные с передачей материалов в виде взноса в уставный капитал при покупке акций?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Согласно п.3 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

Подпунктом 2 п.1 ст.277 НК РФ установлено, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей: не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл.25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, убытки организации-акционера, связанные с передачей материалов в виде взноса в уставный капитал при покупке акций, в виде разницы между стоимостью вносимых в качестве оплаты товаров и номинальной стоимостью приобретаемых акций, не признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль на основании пп.2 п.1 ст.277 НК РФ. При этом стоимость приобретаемых акций признается равной остаточной стоимости вносимых материалов.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————