"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 13

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.06.2006 N 03-03-04/1/527

<РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПЕРЕУСТУПКЕ ПРАВ>>

Уступка права требования - распространенная операция в современном бизнесе. Причем нередко фирма может выступать и в качестве покупателя прав (цессионария), и в качестве их продавца (цедента). В опубликованном документе рассказано о том, как рассчитать налог на прибыль, если фирма при продаже права требования получила доход. А что делать, когда результатом такой операции стал убыток, и как нужно рассчитать НДС - читайте в комментарии.

Покупка права требования...

Для начала разберемся с ситуацией, когда фирма приобретает чужой долг. Многие компании зарабатывают именно тем, что скупают задолженности других организаций дешевле, чем изначально планируется получить от должника. В результате при погашении долга они получают прибыль.

Бухгалтерский учет у покупателя долга будет таким. Дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, относят к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Значит, отражать ее следует на счете 58 "Доходные вложения". При этом к учету такие инвестиции нужно принимать по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических расходов на приобретение долга (за минусом НДС). В эту стоимость включают и другие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением прав (например, оплату услуг посредника). В налоговом учете затраты на покупку прав формируют в аналогичном порядке.

...и его продажа

Цессионарий может перепродать другому лицу купленное право требования или получить деньги от должника. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг. В силу разных обстоятельств такая операция может принести цеденту как прибыль, так и убыток.

Налогом на прибыль облагают разницу между полученной выручкой и расходами на покупку прав. Об этом и говорится в комментируемом Письме. Если получен убыток, то его сумму полностью учитывают при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Проданную задолженность списывают в дебет счета 91 (если такая деятельность не считается для фирмы основной) или 90 (если такая деятельность считается основной).

Если фирма отгрузила товар и переуступила долг покупателя другому лицу, полученный убыток учитывают в особом порядке. Все будет зависеть от того, когда состоялась переуступка прав: до наступления срока платежа по основному договору (например, купли-продажи) или после.

В первом случае убыток не может превышать сумму процентов, которую заплатила бы фирма, если бы взяла заем, равный доходу от уступки прав. Рассчитывают эти проценты исходя из:

- дохода от уступки прав (это считается суммой займа);

- срока от даты уступки прав до даты погашения долга по основному договору (это считается сроком, на который получен заем);

- ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (для операций в рублях).

Во втором случае убыток от продажи долга включают в состав внереализационных расходов так:

- 50 процентов от его суммы - на дату уступки прав;

- оставшиеся 50 процентов - по истечении 45 дней с момента уступки.

Расчет НДС

Купив права и передав их третьему лицу, нужно заплатить НДС. Налог также платят, если должник погасил свою задолженность. НДС облагают разницу между полученной суммой дохода и расходами на покупку прав (п. 4 ст. 155 НК РФ). Его начисляют по расчетной ставке.

Пример. ООО "Фининвест" приобрело право требования долга за 950 000 руб. Сумма долга - 1 500 000 руб.

Ситуация 1. Право требования было передано ЗАО "Стройторг" за 1 200 000 руб. Значит, "Фининвест" должен заплатить НДС в сумме:

(1 200 000 руб. - 950 000 руб.) x 18/118 = 38 136 руб.

Ситуация 2. Деньги в сумме 1 500 000 руб. были перечислены "Фининвесту" должником. В этом случае фирма должна заплатить налог в сумме:

(1 500 000 руб. - 950 000 руб.) x 18/118 = 550 000 руб.

Е.Н.Тарасова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

30.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——