Вопрос: Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении оборудования за счет денежных средств, предоставленных другой организацией по договору займа, до их возврата?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п.1 ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Пунктом 1 ст.171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п.2 указанной статьи).

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, после принятия указанного оборудования на бухгалтерский учет. Вычеты предоставляются на основании счета-фактуры, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. При этом никаких положений, содержащих ограничения по источникам финансирования указанных операций, в НК РФ не содержится.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении оборудования за счет денежных средств, предоставленных другой организацией по договору займа, до их возврата могут быть приняты к вычету при соблюдении вышеназванных условий.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————