"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 3

ПРИСОЕДИНЕНИЕ РЕЗЕРВА ВЫРАВНИВАНИЯ УБЫТКОВ

К СТАБИЛИЗАЦИОННОМУ РЕЗЕРВУ ПО ОСАГО

1 июля 2006 г. истекает ровно 3 года с момента введения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). Двойное резервирование, которое было установлено для этого вида страхования, подлежит упрощению: резерв выравнивания убытков формируется в последний раз, а его остаток присоединяется к стабилизационному резерву по ОСАГО. Данная статья посвящена особенностям этой процедуры.

Введение

23 июня 2003 г. Приказом N 54н Министерством финансов РФ были внесены изменения и дополнения в Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июня 2002 г. N 51н (далее - Правила N 51н). Изменения касались грядущего введения ОСАГО - помимо остальных общеустановленных резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни (резерва незаработанной премии - РНП; резерва заявленных, но неурегулированных убытков - РЗУ; резерва произошедших, но незаявленных убытков - РПНУ) страховщики, проводящие операции по ОСАГО, должны формировать два дополнительных страховых резерва:

- резерв выравнивания убытков по ОСАГО (далее - РВУ);

- резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по ОСАГО в последующие годы (стабилизационный резерв по ОСАГО, далее - СР по ОСАГО).

РВУ является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков по операциям ОСАГО над его расчетной величиной. Его предписано формировать в течение первых трех лет с момента введения в действие ОСАГО, то есть до 1 июля 2006 г.

СР по ОСАГО формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении ОСАГО и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения ОСАГО в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Также для учета операций по ОСАГО выделена отдельная учетная группа - 13.1 "Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств", а для расчета РВУ и СР по ОСАГО в Приложение 2 к Правилам N 51н введены таблицы 16, 17 (для расчета РВУ) и таблицы 18, 19 (для расчета СР по ОСАГО).

По сути, для операций по ОСАГО были введены оба подвида стабилизационного резерва. РВУ аналогичен стабилизационному резерву, формируемому по учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19, а СР по ОСАГО аналогичен стабилизационному резерву, формируемому по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15. Однако имеются некоторые особенности в порядке их формирования.

Рассмотрим их более подробно.

Особенности формирования РВУ

Формирование РВУ производится до формирования СР по ОСАГО. Это первая ступень установленной системы резервирования. Этот резерв принял на себя основные нагрузки: именно на этой стадии резервируется больше всего средств страховщика, в СР по ОСАГО, как правило, отчисляются сравнительно небольшие суммы.

Расчет РВУ производится исходя из следующих показателей, полученных по учетной группе 13.1 (п. 39 Правил N 51н):

- страховой брутто-премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, начисленной в отчетном периоде;

- страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, произведенных за отчетный период;

- отчислений от страховой брутто-премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат), произведенных за отчетный период;

- других показателей.

При этом если договоры ОСАГО передавались в перестрахование, то в расчете участвуют показатели "нетто-перестрахование", то есть:

- страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование;

- страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков;

- резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются, за исключением доли перестраховщиков, в соответствующих резервах.

В качестве базы для расчета величины РВУ принимается величина коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО.

Коэффициент состоявшихся убытков по ОСАГО рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период по учетной группе 13.1:

СВ + РЗУ + РПНУ

К = ---------------,

ЗСП

где:

СВ - страховые выплаты по убыткам, произошедшим в отчетном периоде по учетной группе 13.1;

РЗУ - резерв заявленных, но неурегулированных убытков отчетного периода по учетной группе 13.1;

РПНУ - резерв произошедших, но незаявленных убытков по учетной группе 13.1;

ЗСП - заработанная страховая премия отчетного периода по учетной группе 13.1.

Заработанная страховая премия (ЗСП) определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде (СП), увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода (РНПнач) и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода (РНПкон) (п. 30 Правил N 51н):

ЗСП = СП + РНПнач - РНПкон.

В случае если договоры страхования передавались в перестрахование, расчет заработанной страховой премии должен учитывать долю перестраховщика в показателях:

ЗСП = (СП - dСП) + (РНПнач - dРНПнач) - (РНПкон - dРНПкон),

где:

dCП - страховая премия отчетного периода, переданная в перестрахование;

dРНПнач - доля перестраховщика в РНП, сформированном на конец предыдущего отчетного периода;

dРНПкон - доля перестраховщика в РНП, сформированном на конец отчетного периода.

РВУ рассчитывается в случае, если имеются отклонения коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО от его расчетной величины. Расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков определяется как доля нетто-ставки в структуре страхового тарифа по ОСАГО. Согласно Постановлению Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 264 "Об утверждении страховых тарифов по ОСАГО, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии" (далее - Постановление N 264) доля нетто-ставки в структуре страхового тарифа определена в 77% (или 0,77). С 1 января 2006 г. Постановление N 264 утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739, однако, по сути, ничего не изменилось - структура страхового тарифа изменениям не подверглась.

РВУ определяется в размере РВУ на начало отчетного периода за минусом величины заработанной страховой премии за отчетный период, умноженной на коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период, уменьшенный на расчетную величину коэффициента состоявшихся убытков:

РВУ13.1 - РВУнач,13.1 - ЗСП13.1 x (К13.1 - 0,77),

где:

РВУ13.1 - РВУ по учетной группе 13.1 на отчетную дату;

РВУнач,13.1 - РВУ по учетной группе 13.1 на начало отчетного периода;

К - величина коэффициента состоявшихся за отчетный период убытков по учетной группе 13.1;

ЗСП - заработанная страховая премия за отчетный период по учетной группе 13.1.

В случаях, если страховщик до начала отчетного периода не рассчитывал РВУ или в результате расчетов он принимает отрицательное значение, указанный резерв на начало отчетного периода принимается равным нулю. Отрицательное значение РВУ при расчетах возникает, как правило, при его недостатке.

Документально расчет РВУ оформляется в двух таблицах, приведенных в Приложении 2 к Правилам N 51н:

- таблица 16 "Расчет заработанной страховой премии, коэффициента состоявшихся убытков и расчетной величины коэффициента состоявшихся убытков для целей расчета резерва выравнивания убытков по учетной группе 13.1";

- таблица 17 "Расчет резерва выравнивания убытков по учетной группе 13.1".

Рассмотрим порядок формирования РВУ на условном примере.

Пример 1. Допустим, некая страховая компания имеет следующие финансовые показатели по состоянию на 30 июня 2006 г. исходя из принципа, что все они относятся к периоду, за который заработана страховая премия по учетной группе 13.1 (для упрощения примера предположим, что риски по ОСАГО в перестрахование не передавались и не принимались):

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |Премии за первое полугодие 2006 г.                  | 1 600 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Отчисления в РСА (3%)                               |    48 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Страховые выплаты за первое полугодие 2006 г. по    |   450 000 |
   |страховым событиям первого полугодия                |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Возврат взносов                                     |   150 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Расходы на ведение дела (в общей сумме)             |   300 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |РНП на начало 2006 г.                               |   200 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |РНП на 30 июня 2006 г.                              |   300 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |РПНУ на начало 2006 г.                              |   100 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |РПНУ на 30 июня 2006 г.                             |   140 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |РЗУ на начало 2006 г.                               |   300 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |РЗУ на 30 июня 2006 г.                              |   250 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |РВУ на начало 2006 г.                               |   700 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |СР по ОСАГО на начало 2006 г.                       |   100 000 |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Согласно этим условиям заполняем таблицу 1 и осуществляем в ней расчет. Таблица 1 Расчет заработанной страховой премии, коэффициента состоявшихся убытков и расчетной величины коэффициента состоявшихся убытков для целей расчета резерва выравнивания убытков по учетной группе 13.1 (таблица 16 Приложения 2 к Правилам N 51н) 30 июня 2006 г. Отчетная дата ----------------------- ———— руб. Валюта ------------------------------ ————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T————T————————————¬
   |               Наименование показателя                |Код |    Сумма   |
   |                                                      |стр.|            |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |                           1                          | 2  |      3     |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Страховая  брутто—премия,    начисленная   в отчетном |    |            |
   |периоде                                               | 01 |1 600 000   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Перестраховочная  премия,   начисленная   в  отчетном |    |            |
   |периоде, по договорам, переданным в перестрахование   | 02 |      —     |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Отчисления    от   страховой  брутто—премии в резервы |    |            |
   |компенсационных  выплат (резерв  гарантий  и   резерв |    |            |
   |текущих компенсационных выплат) за отчетный период    | 03 |   48 000   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РНП на начало отчетного периода                       | 04 |  200 000   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля   перестраховщиков   в  РНП  на начало отчетного |    |            |
   |периода                                               | 05 |      —     |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РНП на конец отчетного периода (на отчетную дату)     | 06 |  300 000   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля   перестраховщиков   в  РНП   на конец отчетного |    |            |
   |периода (на отчетную дату)                            | 07 |      —     |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РЗУ  на конец отчетного периода (на отчетную дату) по |    |            |
   |страховым случаям, произошедшим за отчетный период    | 08 |  250 000   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля   перестраховщиков  в  РЗУ   на  конец отчетного |    |            |
   |периода   (на  отчетную  дату)  по страховым случаям, |    |            |
   |произошедшим за отчетный период                       | 09 |      —     |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РПНУ на конец отчетного периода (на отчетную дату) по |    |            |
   |страховым случаям, произошедшим за отчетный период    | 10 |  140 000   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля  перестраховщиков  в  РПНУ  на  конец  отчетного |    |            |
   |периода (на  отчетную  дату)  по  страховым  случаям, |    |            |
   |произошедшим за отчетный период                       | 11 |      —     |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Страховые выплаты, произведенные за отчетный  период, |    |            |
   |по   страховым   случаям,  произошедшим  за  отчетный |    |            |
   |период                                                | 12 |  450 000   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля   перестраховщиков   в   страховых     выплатах, |    |            |
   |произведенных   за   отчетный  период,  по  страховым |    |            |
   |случаям, произошедшим за отчетный период              | 13 |      —     |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков: | 14 |        0,77|
   |доля нетто—ставки в структуре страхового тарифа       |    |            |
   |(в долях)                                             |    |            |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Заработанная страховая премия — нетто—перестрахование:| 15 |1 500 000   |
   |max [стр. 01 — стр. 02 + стр. 04 — стр. 05 — стр. 06 +|    |            |
   |стр. 07; 0]                                           |    |            |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период:  | 16 |        0,56|
   |(стр. 12 — стр. 13 + стр. 08 — стр. 09 + стр. 10 —    |    |            |
   |стр. 11) / стр. 15                                    |    |            |
   L——————————————————————————————————————————————————————+————+—————————————
   

На следующем этапе расчета РВУ заполняется таблица "Расчет резерва выравнивания убытков по учетной группе 13.1", в которую переносятся показатели строк 14 - 16. Таблица 2 Расчет резерва выравнивания убытков по учетной группе 13.1 (таблица 17 Приложения 2 к Правилам N 51н) 30 июня 2006 г. Отчетная дата -------------------- ———— руб. Валюта ----------------------------- ————

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T————T————————————¬
   |               Наименование показателя               |Код |    Сумма   |
   |                                                     |стр.|            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |                           1                         | 2  |      3     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Заработанная страховая премия                        | 01 |1 500 000   |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Резерв   выравнивания  убытков  на  начало  отчетного|    |            |
   |периода                                              | 02 |  700 000   |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период  | 03 |        0,56|
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков | 04 |        0,77|
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Увеличение/уменьшение резерва выравнивания убытков:  | 05 |  315 000   |
   |стр. 01 x (стр. 04 — стр. 03)                        |    |            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Промежуточный результат (стр. 02 + стр. 05)          | 06 |1 015 000   |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Резерв выравнивания убытков: 0, если стр. 06 < 0;    | 07 |1 015 000   |
   |стр. 06, если стр. 06 /= 0                           |    |            |
   L—————————————————————————————————————————————————————+————+—————————————
   

Таким образом, на конец отчетного периода размер РВУ составляет 1 015 000 руб. Сумма РВУ предыдущего отчетного периода (сформированная на конец I квартала 2006 г. по данным за I квартал 2006 г.) высвободится, а сумма РВУ, сформированного по нарастающим показателям за первое полугодие 2006 г., подлежит резервированию. При этом остается неясным участие в расчете показателя отчислений от страховых премий в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат. Данный показатель назван одним из тех, на основе которых производится расчет РВУ в п. 39 Правил N 51н, также данный показатель участвует в таблице "Расчет заработанной страховой премии, коэффициента состоявшихся убытков и расчетной величины коэффициента состоявшихся убытков для целей расчета резерва выравнивания убытков по учетной группе 13.1" (стр. 03). Однако, как видно из дальнейшего алгоритма, в расчете РВУ данный показатель не участвует.

Особенности формирования СР по ОСАГО

В качестве базы расчета величины СР по ОСАГО принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе 13.1. Финансовый результат от страховых операций по учетной группе 13.1 определяется как разность между величиной доходов по учетной группе 13.1 за отчетный период и величиной расходов по учетной группе 13.1 за отчетный период.

Расчет производится после формирования РВУ, поскольку в расчете должно учитываться изменение РВУ. По аналогии с РВУ показатели, используемые для расчета СР по ОСАГО, берутся за период, за который заработана страховая премия, и за минусом доли участия перестраховщиков в них. Также отличием расчета этого резерва является то, что для него не установлено предельного размера, как это предусмотрено для стабилизационного резерва, формируемого по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15.

Доходы по учетной группе 13.1 определяются как сумма:

- страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

- изменения РНП, РЗУ, РПНУ и РВУ за отчетный период в сторону уменьшения;

- вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

Расходы по учетной группе 13.1 определяются как сумма:

- отчислений от страховой брутто-премии в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат) за отчетный период;

- изменения РНП, РЗУ, РПНУ и РВУ за отчетный период в сторону увеличения;

- страховых выплат, произведенных за отчетный период;

- страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных законодательством;

- расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование.

Начиная с четвертого года с момента введения в действие ОСАГО (то есть с 1 июля 2006 г.) доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяются без учета изменений РВУ за отчетный период.

Как видно, состав показателей расширен. Например, в формировании финансового результата уже учитываются отчисления в РСА, в отличие от РВУ, расходы на ведение дел, относящихся к ОСАГО, возврат взносов за отчетный период в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования.

Формирование непосредственно СР по ОСАГО базируется на следующих принципах:

1) если страховщик до начала отчетного периода не рассчитывал СР по ОСАГО, то на начало отчетного периода указанный резерв принимается равным нулю;

2) если разница между доходами и расходами по учетной группе 13.1 превышает 5% от доходов, СР по ОСАГО на конец отчетного периода увеличивается на сумму указанного превышения;

3) если сумма расходов превышает сумму доходов по учетной группе 13.1, СР по ОСАГО на конец отчетного периода уменьшается на сумму превышения расходов над доходами;

4) если по итогам отчетного периода финансовый результат по учетной группе 13.1 равен нулю либо если величина доходов превышает величину расходов менее чем на 5% от доходов, то изменений (увеличения или уменьшения) СР по ОСАГО не происходит, а его величина переходит остатком в следующий отчетный период;

5) если в результате расчетов СР по ОСАГО принимает отрицательное значение, указанный резерв принимается равным нулю (резерв принимает отрицательное значение в случае его недостатка).

Документально расчет СР по ОСАГО оформляется в следующих таблицах, приведенных в Приложении 2 к Правилам N 51н:

- таблица 18 "Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1";

- таблица 19 "Расчет стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1".

Рассмотрим порядок формирования СР по ОСАГО на основе данных примера 1.

Продолжение примера 1. Используя данные примера 1, заполняем таблицу "Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1" (табл. 3). При этом следует оговорить тот момент, что расшифровка расходов на ведение дела по ОСАГО данной таблицы (группа строк 23 - 25) носит чисто информативный характер и не участвует в расчетах в разрезе каждой позиции. Более того, общая сумма строк 23 - 25 не равна строке 22 "Расходы по ведению страховых операций, произведенные за отчетный период, - всего". Подтверждение этого содержится в Письме Минфина России от 18 октября 2002 г. N 24-08/13 "О примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Каневская Е.А. Особенности формирования страховых резервов по ОСАГО // Страховое дело. 2004. N 1. С. 18. Таблица 3 Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1 (таблица 18 Приложения 2 к Правилам N 51н) 30 июня 2006 г. Отчетная дата -------------------- ———— руб. Валюта ----------------------------- ————

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T————T————————————¬
   |               Наименование показателя               |Код |    Сумма   |
   |                                                     |стр.|            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |                          1                          | 2  |      3     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Страховая   брутто—премия,   начисленная  в  отчетном|    |            |
   |периоде                                              | 01 |  1 600 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Перестраховочная    премия,   начисленная  в отчетном|    |            |
   |периоде, по договорам, переданным в перестрахование  | 02 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Отчисления   от  страховой  брутто—премии  в  резервы|    |            |
   |компенсационных  выплат (резерв  гарантий  и   резерв|    |            |
   |текущих компенсационных выплат) за отчетный период   | 03 |     48 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РНП на начало отчетного периода                      | 04 |    200 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля  перестраховщиков  в  РНП  на   начало отчетного|    |            |
   |периода                                              | 05 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РНП на конец отчетного периода (на отчетную дату)    | 06 |    300 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля  перестраховщиков  в  РНП  на  конец   отчетного|    |            |
   |периода (на отчетную дату)                           | 07 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РЗУ на начало отчетного периода (года)               | 08 |    300 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля   перестраховщиков  в  РЗУ  на  начало отчетного|    |            |
   |периода (года)                                       | 09 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РЗУ на конец отчетного периода (на отчетную дату)    | 10 |    250 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля   перестраховщиков  в   РЗУ  на  конец отчетного|    |            |
   |периода (на отчетную дату)                           | 11 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РПНУ на начало отчетного периода                     | 12 |    100 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля   перестраховщиков  в  РПНУ  на начало отчетного|    |            |
   |периода                                              | 13 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |РПНУ на конец отчетного периода (на отчетную дату)   | 14 |    140 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля  перестраховщиков   в  РПНУ  на  конец отчетного|    |            |
   |периода (на отчетную дату)                           | 15 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Резерв   выравнивания  убытков   на  начало отчетного|    |            |
   |периода (года)                                       | 16 |    700 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Резерв  выравнивания   убытков   на  конец  отчетного|    |            |
   |периода (на отчетную дату)                           | 17 |  1 015 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Страховые выплаты, произведенные за отчетный период  | 18 |    450 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля    перестраховщиков    в   страховых   выплатах,|    |            |
   |произведенных за отчетный период                     | 19 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Страховые премии (взносы), возвращенные страхователям|    |            |
   |(перестрахователям)  за  отчетный  период   в связи с|    |            |
   |досрочным прекращением (изменением условий) договоров| 20 |    150 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доля  перестраховщиков в страховых премиях (взносах),|    |            |
   |возвращенных  страхователям  (перестрахователям)   за|    |            |
   |отчетный  период  в  связи   с досрочным прекращением|    |            |
   |(изменением условий) договоров                       | 21 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Расходы по ведению  страховых операций, произведенные|    |            |
   |за отчетный период, — всего:                         | 22 |    300 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |в том числе:                                         |    |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |затраты по заключению договоров                      | 23 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |расходы по урегулированию убытков                    | 24 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Вознаграждения  и  тантьемы  по договорам, принятым в|    |            |
   |перестрахование                                      | 25 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Вознаграждения  и  тантьемы,  начисленные за отчетный|    |            |
   |период, по договорам, переданным в перестрахование   | 26 |      —     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Изменение  РНП,  РЗУ,  РПНУ  нетто—перестрахование  и|    |            |
   |резерва выравнивания убытков за отчетный период:     | 27 |    405 000 |
   |стр. 06 — стр. 07 — стр. 04 + стр. 05 + стр. 10 —    |    |            |
   |стр. 11 — стр. 08 + стр. 09 + стр. 14 — стр. 15 —    |    |            |
   |стр. 12 + стр. 13 + стр. 17 — стр. 16                |    |            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Итого — доходы:                                      | 28 |  1 600 000 |
   |стр. 01 — стр. 02 + стр. 26, если стр. 27 >= 0;      |    |            |
   |стр. 01 — стр. 02 + стр. 26 — стр. 27,               |    |            |
   |если стр. 27 < 0                                     |    |            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Итого — расходы:                                     | 29 |  1 353 000 |
   |стр. 03 + стр. 18 — стр. 19 + стр. 20 — стр. 21 +    |    |            |
   |стр. 22 + стр. 27, если стр. 27 >= 0;                |    |            |
   |стр. 03 + стр. 18 — стр. 19 + стр. 20 — стр. 21 +    |    |            |
   |стр. 22, если стр. 27 < 0                            |    |            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Финансовый  результат   (превышение   доходов     над|    |            |
   |расходами (+)  или  расходов  над доходами (—)):     | 30 |    247 000 |
   |стр. 28 — стр. 29                                    |    |            |
   |                                                     |    |            |
   L—————————————————————————————————————————————————————+————+—————————————
   

Учитывая изложенное, при заполнении таблицы содержание строки 22 в строках 23 - 25 не детализируется (табл. 3) Далее на основе полученных данных строк 28 - 30 заполняется таблица "Расчет стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1" (табл. 4). В ней же производится дальнейший расчет резерва. Таблица 4 Расчет стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1 (таблица 19 Приложения 2 к Правилам N 51н) 30 июня 2006 г. Отчетная дата ---------------------- ———— руб. Валюта ----------------------------- ————

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T————T————————————¬
   |               Наименование показателя               |Код |    Сумма   |
   |                                                     |стр.|            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |                          1                          | 2  |      3     |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Доходы (согласно данным стр. 28 табл. 18)            | 01 |  1 600 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Финансовый    результат   (превышение   доходов   над|    |            |
   |расходами или расходов над доходами)                 | 02 |    247 000 |
   |(согласно данным стр. 30 табл. 18)                   |    |            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Стабилизационный резерв по ОСАГО на начало отчетного |    |            |
   |периода                                              | 03 |    100 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Увеличение/уменьшение  стабилизационного  резерва  по|    |            |
   |ОСАГО:                                               | 04 |    167 000 |
   |если стр. 02 >= 0,05 x стр. 01, то стр. 04 =         |    |            |
   |стр. 02 — 0,05 x стр. 01;                            |    |            |
   |если 0 <= стр. 02 < 0,05 x стр. 01, то стр. 04 = 0;  |    |            |
   |если стр. 02 < 0, то стр. 04 = стр. 02               |    |            |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Промежуточный итог (стр. 03 + стр. 04)               | 05 |    267 000 |
   +—————————————————————————————————————————————————————+————+————————————+
   |Стабилизационный резерв по ОСАГО:                    | 06 |    267 000 |
   |стр. 06 = 0, если стр. 05 < 0;                       |    |            |
   |стр. 06 = стр. 05, если стр. 05 >= 0                 |    |            |
   L—————————————————————————————————————————————————————+————+—————————————
   

Таким образом, сумма, подлежащая отчислению в СР по ОСАГО по состоянию на конец первого полугодия 2006 г., равна 267 000 руб. Она сложилась из суммы резерва, сформированного на конец 2005 г. (100 000 руб.), и результата расчета по показателям за I полугодие 2006 г. (167 000 руб.).

В бухгалтерском учете на отчетную дату следует высвободить СР по ОСАГО, сформированный на конец предыдущего отчетного периода (I квартал 2006 г.):

Д-т 95, субсчет "СР по ОСАГО"

К-т 95, субсчет "Изменение СР по ОСАГО".

Затем необходимо зарезервировать сумму резерва, исчисленную на конец отчетного периода (согласно условиям это 267 000 руб.):

Д-т 95, субсчет "Изменение СР по ОСАГО"

К-т 95, субсчет "СР по ОСАГО".

Отражение в бухгалтерском учете финансового результата будет зависеть от типа изменения резерва:

1) если величина резерва предыдущего отчетного периода больше величины резерва, сформированного на конец отчетного периода, то финансовый результат увеличивается:

Д-т 95, субсчет "Изменение СР по ОСАГО"

К-т 99 "Прибыли и убытки"

- на сумму кредитового сальдо, которое образовалось на субсчете изменения резерва;

2) если величина резерва предыдущего отчетного периода меньше величины резерва, сформированного на конец отчетного периода, то финансовый результат уменьшается:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 95, субсчет "Изменение СР по ОСАГО"

- на сумму дебетового сальдо, которое образовалось на субсчете изменения резерва.

Процедура присоединения РВУ к СР по ОСАГО

Порядок соединения резервов описан в последнем абзаце разд. 3 Приложения 1 к Правилам N 51н: "Остаток резерва выравнивания убытков, сформированного на конец третьего года с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (то есть по состоянию на 30 июня 2006 года), присоединяется к стабилизационному резерву по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств на начало четвертого года с момента введения в действие указанного обязательного страхования (то есть по состоянию на 1 июля 2006 года)".

Если буквально следовать этим указаниям, то предполагаются следующие действия:

1. По состоянию на 30 июня сформировать РВУ в установленном порядке и с соответствующим документальным оформлением. По состоянию на эту отчетную дату РВУ должен фигурировать во всех затрагивающих его регистрах и отчетности. В частности, его изменение должно быть учтено при формировании финансового результата для целей расчета СР по ОСАГО.

2. По состоянию на 1 июля 2006 г. в бухгалтерском учете следует сделать следующую бухгалтерскую запись:

Д-т 95, субсчет "РВУ"

К-т 95, субсчет "СР по ОСАГО"

- на сумму РВУ, сформированного по состоянию на 30 июня 2006 г. (в нашем примере - 1 015 000 руб.).

В том случае, если РВУ вследствие его недостатка получился нулевым, указанную запись можно не делать.

3. По состоянию на следующую отчетную дату (30 сентября 2006 г.) высвобождение СР по ОСАГО прошлого отчетного периода будет учитывать присоединенный к нему РВУ:

Д-т 95, субсчет "СР по ОСАГО"

К-т 95, субсчет "Изменение СР по ОСАГО"

- на сумму 1 282 000 руб. (согласно условиям примера 1 015 000 руб. + 267 000 руб.).

4. При оформлении расчета финансового результата для целей расчета СР по ОСАГО по состоянию на конец III квартала 2006 г. (таблица 18 Приложения 2 к Правилам N 51н) в строке 16 будет фигурировать РВУ на начало года, а по строке 17 - ноль. Однако это изменение (высвобождение) не следует учитывать при формировании финансового результата, так как начиная с четвертого года с момента введения в действие ОСАГО (то есть с 1 июля 2006 г.) доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяются без учета изменений РВУ за отчетный период (абз. 6 п. 44 Правил N 51н).

Таким образом, произойдет значительное пополнение СР по ОСАГО, так как увеличится финансовый результат вследствие полного высвобождения РВУ, отчисления в который производились на протяжении трех предыдущих лет. Этому поспособствует норматив прибыли, установленный для операций по ОСАГО, - согласно п. 2 ст. 22 Закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" резервированию подлежит вся сумма прибыли, превышающая 5% от доходов.

М.К.Яковлев

Аудитор

Аудиторской фирмы "АФМ",

аспирант МГУ им. М.В.Ломоносова

Подписано в печать

29.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——