"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 3

СОСТАВ И СТРУКТУРА АКТИВОВ, ПРИНИМАЕМЫХ ДЛЯ ПОКРЫТИЯ

СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ СТРАХОВЩИКА

В настоящее время в правовую нормативную базу, регулирующую работу страхового сообщества, законодатель вносит изменения. Эти изменения касаются состава и качественных характеристик активов страховщика. Одним из документов, характеризующих новые условия, в которых придется работать страховщикам, является Приказ Минфина России об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика. О том, какие обязательства появились у страховщиков после вступления в силу данного нормативного акта и что следует знать об этом бухгалтеру страховой компании, рассказывается в данной статье.

Приказ Минфина России от 16 декабря 2005 г. N 149н, утвердивший Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств, является новым для страховщиков. До его выхода у страховых организаций была обязанность размещать в разрешенные активы только страховые резервы. Необходимо отметить, что перечень активов, в которых можно размещать страховые резервы, претерпел ряд изменений. Так, регулирующий деятельность страховщиков Приказ Минфина России от 22 февраля 1999 г. N 16н прекратил свое действие, и в настоящее время страховщики должны работать по новым Правилам размещения средств страховых резервов, которые утверждены Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н.

Описание изменений, внесенных в Правила размещения страховых резервов, не цель данной статьи, но про них необходимо сказать, чтобы выявить общую тенденцию на страховом рынке. Согласно Правилам страховщики обязаны до 30 июня 2006 г. привести активы, принимаемые для покрытия страховых резервов, в соответствие с требованиями, установленными Правилами.

Общее количество допускаемых видов активов, принимаемых для покрытия резервов, увеличено с 19 до 20. В то же время законодатель исключил возможность инвестирования страховых резервов в доли в уставном капитале ООО и вклады в складочный капитал товариществ на вере. Впервые появились в списке видов активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, ипотечные ценные бумаги. Также страховым организациям предоставлена возможность включать в активы, принимаемые для покрытия страховых резервов, средства, которые переданы ими в доверительное управление.

Страховщики, созданные до вступления в силу Приказа Минфина России от 16 декабря 2005 г. N 149н "Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика" (далее - Приказ N 149н), обязаны до 30 июня 2007 г. привести активы, принимаемые для покрытия собственных средств, в соответствие с предъявляемыми им требованиями. Вновь созданные страховые компании должны соблюдать нормы Приказа с момента выхода на страховой рынок. Особенно следует подчеркнуть тот факт, что требования данного Приказа должны быть соблюдены страховщиками в любой момент времени, а не только на отчетную дату. Контролировать соблюдение нового Приказа N 149н будет Федеральная служба страхового надзора. Орган страхового надзора за неисполнение требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых в покрытие собственных средств страховщика, может применить к нарушителю санкции, поименованные в ст. 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1), а именно предписание, приостановление и отзыв лицензии. Этот вывод следует из п. 4 Приказа N 149н.

Технически осуществить проверку соблюдения установленных нормативов возможно лишь посредством установленной формы. В настоящее время действует форма отчетности, отражающая размещение средств страховых резервов (форма N 7-страховщик), утвержденная Приказом Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора". Новая форма отчетности, по которой орган надзора будет отслеживать соблюдение новых нормативов, находится в стадии разработки.

Появление Приказа N 149н является еще одним шагом в сторону реализации основной стратегии Федеральной службы страхового надзора - сокращения на страховом рынке числа недобросовестных участников, повышения финансовой устойчивости и надежности страхового рынка. В связи с вышесказанным можно сделать вывод, что страховщиков вынуждают отказаться от наполнения своих уставных капиталов сомнительными активами. Надзор выдвигает требование - достаточность капитала и адекватность резервов. Крупные, надежные страховые компании могут не опасаться законодательных инициатив органа страхового надзора. В то же время появление новых нормативов неизбежно приведет к переделу страхового рынка и сокращению числа страховых компаний.

Размещение страховых резервов - с экономической точки зрения необходимая мера защиты особых фондов страховщика, предназначенных для выполнения принятых страховщиком обязательств по выплатам страхового возмещения (страхового обеспечения), которые должны быть произведены при наступлении страховых случаев.

Но и качество собственных средств страховщика, которые согласно Приказу N 149н включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал и нераспределенную прибыль, также опосредованно влияет на финансовую устойчивость компании.

Более того, оба этих показателя (резервы и собственные средства страховщика) в соответствии со ст. 25 Закона N 4015-1 являются гарантиями обеспечения финансовой устойчивости страховщика. В соответствии с Законом N 4015-1 страховщики обязаны соблюдать требования финансовой устойчивости в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, квот на перестрахование, нормативного соотношения собственных средств страховщика и принятых обязательств, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, а также выдачи банковских гарантий.

Согласно п. 7 Приказа N 149н требования к активам, принимаемым в покрытие собственных средств, установлены для максимального из двух показателей: минимального размера уставного капитала и нормативного размера маржи платежеспособности.

Минимальный размер уставного капитала страховщика установлен ст. 25 Закона N 4015-1. Он определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 30 млн руб., и коэффициентов:

1 - для осуществления страхования объектов, связанных с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование);

1 - для осуществления страхования объектов, связанных с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование) и (или) связанных с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества); обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности); осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков);

2 - для осуществления страхования объектов, связанных с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);

2 - для осуществления страхования объектов, связанных с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни); с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование);

4 - для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием.

Таким образом, минимальный размер уставного капитала страховщиков варьируется от 30 до 120 млн руб.

Определение и порядок расчета нормативного размера маржи платежеспособности даны в Приказе Минфина России от 2 ноября 2001 г. N 90н "Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств".

В соответствии с п. 2 указанного Положения под нормативным размером маржи платежеспособности понимается нормативное соотношение между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами. Это величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей, уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Виды активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, требования, предъявляемые к их составу и структуре, во многом сходны с аналогичными показателями, принимаемыми для покрытия страховых резервов. В то же время между ними имеется ряд отличий. Общей в первую очередь является необходимость активов отвечать требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности. Также общим является то, что при расчете структуры активов, принимаемых для покрытия резервов и собственных средств страховщика, принимается балансовая стоимость активов. Основное требование, установленное Приказом N 149н: активы, представленные для покрытия страховых резервов, не могут быть представлены для покрытия собственных средств страховщика. В случае если часть стоимости актива принята для покрытия страховых резервов, оставшаяся часть стоимости может быть принята для покрытия собственных средств страховщика (п. 6 Приказа N 149н).

Активы, принимаемые в покрытие резервов и собственных средств страховщика, можно представить в виде таблицы 1.

Таблица 1

     
   ————T———————————————————————————T———————————T————————————————————¬
   | N |        Виды активов       |Принимаемые|   Принимаемые для  |
   |   |                           |    для    |покрытия собственных|
   |   |                           |  покрытия |       средств      |
   |   |                           | страховых |                    |
   |   |                           |  резервов |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  1|Федеральные государственные|     +     |          +         |
   |   |ценные бумаги и ценные     |           |                    |
   |   |бумаги, обязательства по   |           |                    |
   |   |которым гарантированы      |           |                    |
   |   |Российской Федерацией      |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  2|Государственные ценные     |     +     |          +         |
   |   |бумаги субъектов Российской|           |                    |
   |   |Федерации                  |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  3|Муниципальные ценные бумаги|     +     |          +         |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  4|Акции                      |     +     |          +         |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  5|Облигации, кроме           |     +     |          +         |
   |   |относящихся к п. п. 1 — 3  |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  6|Векселя организаций        |     +     |          +         |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  7|Жилищные сертификаты       |     +     |          —         |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  8|Инвестиционные паи паевых  |     +     |Инвестиционные паи  |
   |   |инвестиционных фондов      |           |открытых и          |
   |   |                           |           |интервальных паевых |
   |   |                           |           |инвестиционных      |
   |   |                           |           |фондов, а для       |
   |   |                           |           |страховщиков,       |
   |   |                           |           |занимающихся        |
   |   |                           |           |страхованием        |
   |   |                           |           |жизни, также        |
   |   |                           |           |инвестиционные паи  |
   |   |                           |           |закрытых паевых     |
   |   |                           |           |инвестиционных      |
   |   |                           |           |фондов              |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   |  9|Вклады (депозиты) в банках,|     +     |          +         |
   |   |в том числе удостоверенные |           |                    |
   |   |депозитными сертификатами  |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 10|Сертификаты долевого       |     +     |          +         |
   |   |участия в общих фондах     |           |                    |
   |   |банковского управления     |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 11|Недвижимое имущество       |     +     |          +         |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 12|Доля перестраховщиков в    |     +     |          —         |
   |   |страховых резервах         |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 13|Депо премий по рискам,     |     +     |          —         |
   |   |принятым в перестрахование |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 14|Дебиторская задолженность  |     +     |          —         |
   |   |страхователей,             |           |                    |
   |   |перестраховщиков,          |           |                    |
   |   |перестрахователей,         |           |                    |
   |   |страховщиков и страховых   |           |                    |
   |   |агентов                    |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 15|Денежная наличность        |     +     |          +         |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 16|Денежные средства в валюте |     +     |          +         |
   |   |Российской Федерации на    |           |                    |
   |   |счетах в банках            |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 17|Денежные средства в        |     +     |          +         |
   |   |иностранной валюте на      |           |                    |
   |   |счетах в банках            |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 18|Слитки золота, серебра,    |     +     |          +         |
   |   |платины и палладия, а      |           |                    |
   |   |также памятные монеты      |           |                    |
   |   |Российской Федерации из    |           |                    |
   |   |драгоценных металлов       |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 19|Ипотечные ценные бумаги    |     +     |          +         |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 20|Займы страхователям по     |     +     |          —         |
   |   |договорам страхования      |           |                    |
   |   |жизни                      |           |                    |
   +———+———————————————————————————+———————————+————————————————————+
   | 21|Активы, необходимые для    |     —     |          +         |
   |   |осуществления финансово—   |           |                    |
   |   |хозяйственной деятельности,|           |                    |
   |   |за исключением недвижимого |           |                    |
   |   |имущества: компьютерное    |           |                    |
   |   |оборудование, оргтехника,  |           |                    |
   |   |транспортные средства,     |           |                    |
   |   |мебель, офисное и другое   |           |                    |
   |   |оборудование, а также      |           |                    |
   |   |непросроченная дебиторская |           |                    |
   |   |задолженность организаций и|           |                    |
   |   |граждан                    |           |                    |
   L———+———————————————————————————+———————————+—————————————————————
   

Следует отметить, что к числу активов, не принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, кроме отмеченных в таблице, не относятся также:

- векселя, выданные физическими лицами;

- векселя, выданные акционерами (участниками) страховщика;

- ценные бумаги, в момент приобретения которых было известно, что в отношении их эмитентов осуществляются меры досудебной санации или возбуждена процедура банкротства (наблюдения, внешнего управления, конкурсного производства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о банкротстве, либо в отношении которых такая процедура применялась в течение двух предыдущих лет.

Активы, общие для покрытия страховых резервов и собственных средств, должны удовлетворять следующим требованиям (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |       Виды активов       |   Требования к   |   Требования к   |
   |                          |     активам,     |     активам,     |
   |                          |  принимаемым для |  принимаемым для |
   |                          |покрытия страховых|     покрытия     |
   |                          |     резервов     |    собственных   |
   |                          |                  |      средств     |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Ценные бумаги, указанные  |         +        |         +        |
   |в п. п. 1 — 5 таблицы 1,  |                  |                  |
   |отвечающие хотя бы одному |                  |                  |
   |из следующих требований:  |                  |                  |
   |— включены в котировальный|                  |                  |
   |список "A" первого уровня |                  |                  |
   |хотя бы одним             |                  |                  |
   |организатором торговли на |                  |                  |
   |рынке ценных бумаг;       |                  |                  |
   |— выпущены эмитентами,    |                  |                  |
   |имеющими рейтинг одного из|                  |                  |
   |международных рейтинговых |                  |                  |
   |агентств "Стэндард энд    |                  |                  |
   |Пурс" (Standard & Poor's),|                  |                  |
   |"Мудис Инвестор Сервис"   |                  |                  |
   |(Moody's Investor Service)|                  |                  |
   |и "Фитч Инк" (Fitch Inc)  |                  |                  |
   |не менее двух уровней от  |                  |                  |
   |суверенного рейтинга      |                  |                  |
   |Российской Федерации, но  |                  |                  |
   |не ниже уровня BB—, Ba3 и |                  |                  |
   |BB— соответственно или    |                  |                  |
   |рейтинг аналогичного      |                  |                  |
   |уровня одного из          |                  |                  |
   |российских рейтинговых    |                  |                  |
   |агентств                  |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Инвестиционные паи        |Инвестиционные паи|Инвестиционные паи|
   |                          |открытых и        |паевых            |
   |                          |интервальных      |инвестиционных    |
   |                          |паевых            |фондов, правила   |
   |                          |инвестиционных    |доверительного    |
   |                          |фондов, правила   |управления        |
   |                          |доверительного    |которыми          |
   |                          |управления        |зарегистрированы в|
   |                          |которыми          |установленном     |
   |                          |зарегистрированы  |порядке           |
   |                          |в установленном   |федеральным       |
   |                          |порядке           |органом           |
   |                          |федеральным       |исполнительной    |
   |                          |органом           |власти по рынку   |
   |                          |исполнительной    |ценных бумаг      |
   |                          |власти по рынку   |                  |
   |                          |ценных бумаг и    |                  |
   |                          |инвестиционная    |                  |
   |                          |декларация которых|                  |
   |                          |ограничивается    |                  |
   |                          |активами,         |                  |
   |                          |указанными в      |                  |
   |                          |пп. 1 — 9, 11,    |                  |
   |                          |15 — 17, 19 п. 6  |                  |
   |                          |Правил,           |                  |
   |                          |утвержденных      |                  |
   |                          |Приказом от       |                  |
   |                          |08.08.2005 N 100н |                  |
   |                          |(п. п. 1 — 9, 11, |                  |
   |                          |15 — 17, 19       |                  |
   |                          |таблицы 1)        |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Вклады (депозиты), в том  |         +        |         +        |
   |числе удостоверенные      |                  |                  |
   |депозитными сертификатами,|                  |                  |
   |в банках                  |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Векселя организаций,      |         +        |        +         |
   |имеющих рейтинг одного из |                  |                  |
   |международных рейтинговых |                  |                  |
   |агентств "Стэндард энд    |                  |                  |
   |Пурс" (Standard & Poor's),|                  |                  |
   |"Мудис Инвестор Сервис"   |                  |                  |
   |(Moody's Investor Service)|                  |                  |
   |и "Фитч Инк" (Fitch Inc)  |                  |                  |
   |не менее двух уровней от  |                  |                  |
   |суверенного рейтинга      |                  |                  |
   |Российской Федерации, но  |                  |                  |
   |не ниже уровня BB—, Ba3   |                  |                  |
   |и BB— соответственно или  |                  |                  |
   |рейтинг аналогичного      |                  |                  |
   |уровня одного из          |                  |                  |
   |российских рейтинговых    |                  |                  |
   |агентств                  |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сертификаты долевого      |Сертификаты       |Сертификаты       |
   |участия в общих фондах    |долевого участия в|долевого участия  |
   |банковского управления    |общих фондах      |в общих фондах    |
   |                          |банковского       |банковского       |
   |                          |управления,       |управления,       |
   |                          |зарегистрированные|зарегистрированные|
   |                          |в установленном   |в установленном   |
   |                          |порядке,          |порядке,          |
   |                          |инвестиционная    |инвестиционная    |
   |                          |декларация которых|декларация        |
   |                          |ограничивается    |которых           |
   |                          |активами,         |ограничивается    |
   |                          |указанными в      |активами,         |
   |                          |п. п. 1 — 7, 9,   |указанными в п. п.|
   |                          |11, 15 — 17, 19   |1 — 6, 9, 11,     |
   |                          |таблицы 1         |15 — 17, 19       |
   |                          |                  |таблицы 1         |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Недвижимое имущество      |Недвижимое        |Недвижимое        |
   |                          |имущество (за     |имущество,        |
   |                          |исключением       |рыночная стоимость|
   |                          |подлежащих        |которого          |
   |                          |государственной   |подтверждена      |
   |                          |регистрации       |независимым       |
   |                          |воздушных и       |оценщиком в       |
   |                          |морских судов,    |соответствии с    |
   |                          |судов внутреннего |требованиями,     |
   |                          |плавания и        |установленными    |
   |                          |космических       |законодательством |
   |                          |объектов),        |Российской        |
   |                          |рыночная стоимость|Федерации         |
   |                          |которого          |                  |
   |                          |подтверждена в    |                  |
   |                          |соответствии с    |                  |
   |                          |требованиями,     |                  |
   |                          |установленными    |                  |
   |                          |законодательством |                  |
   |                          |Российской        |                  |
   |                          |Федерации,        |                  |
   |                          |независимым       |                  |
   |                          |оценщиком         |                  |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Помимо указанных в таблицах общих свойств активов, принимаемых для покрытия страховых резервов и собственных средств, следует отметить также то, что федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией, принимаются для покрытия обоих показателей без ограничений на суммарную стоимость.

В числе различий может быть отмечено то, что активы, служащие предметом залога или источником уплаты кредитору денежных сумм по обязательствам гаранта (поручителя), не могут приниматься для покрытия страховых резервов. Для покрытия собственных средств этот вид активов может быть принят в размере не более 5%.

Приказом N 149н установлены ограничения не только к размещению собственных средств в размере максимального из двух показателей (минимального размера уставного капитала и нормативного размера маржи платежеспособности), но и к размещению собственных средств, превышающих максимальный из этих показателей. Такие ограничения распространяются на займы, предоставленные дочерним и зависимым обществам, их доля должна составлять не более 15% собственных средств страховщика, на займы, предоставленные другим организациям, их доля может быть не более 5% собственных средств страховщика; на вложения в интеллектуальную собственность - не более 5% собственных средств страховщика и на привлеченные займы, доля последних должна составлять не более 15% собственных средств страховщика.

В заключение хотелось бы отметить, что Приказ N 149н, как всякое нововведение, содержит некоторые неясности, которые смогут быть разрешены регулятором страхового рынка лишь после его реального применения на практике страховым сообществом.

Т.В.Новоселова

Эксперт

аудиторско-консалтинговой группы

ЗАО "АРНИ"

Подписано в печать

29.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——