Вопрос: Простое товарищество осуществляет деятельность, подпадающую под действие специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход, в соответствии с договором о совместной деятельности. Являются ли участники такого товарищества плательщиками налога на прибыль с суммы доходов, полученных в результате совместной деятельности по указанному договору?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно п.1 ст.1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

В силу п.1 ст.346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Под российской организацией в соответствии со ст.11 НК РФ понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 9 ст.250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.

Согласно п.3 ст.278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Таким образом, участники договора простого товарищества обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов, распределяемых в пользу товарищей при их участии в совместной деятельности на основании п.9 ст.250 НК РФ и учитываемых в порядке, установленном ст.278 НК РФ. Что касается деятельности в сфере, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, то такая деятельность, в случае если она является результатом совместной деятельности товарищей в соответствии с договором простого товарищества, обложению единым налогом не подлежит, поскольку простое товарищество не является юридическим лицом. В случае осуществления указанной деятельности отдельными товарищами она облагается у них единым налогом в соответствии с гл.26.3 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————