Вопрос: Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, в случае если в счете-фактуре указанные суммы выделены отдельной строкой, а в чеке ККМ они не выделены?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Согласно п.4 указанной статьи в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Пунктом 1 ст.169 установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

В силу п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п.5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Таким образом, в случае если в счете-фактуре суммы НДС, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, выделены отдельной строкой, а в чеке ККМ они не выделены, указанные суммы НДС к вычету не принимаются, поскольку налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую их уплату, в силу п.1 ст.172 НК РФ.

Учитывая, что чек ККМ является платежным документом, подтверждающим фактическую уплату сумм НДС, отсутствие в нем указанных сумм, выделенных отдельной строкой, является основанием для отказа в принятии их к вычету налоговым органом.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————