"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 13

Вопрос: В январе 2006 г. индивидуальный предприниматель закупил партию из 30 курток по цене 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.). В феврале он закупил вторую партию курток (20 штук) по цене 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.) за штуку.

В феврале индивидуальный предприниматель реализовал 20 курток из первой партии по цене 4200 руб. (без НДС) и 10 курток из второй партии по цене 5000 руб. (без НДС). С 1 марта 2006 г. индивидуальный предприниматель планирует использовать право на освобождение от исчисления и уплаты НДС.

Каков порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету до использования права на освобождение?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение от исчисления и уплаты НДС, по товарам, приобретенным, но не использованным для ведения операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат восстановлению путем уменьшения налоговых вычетов в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

Таким образом, уплаченная при приобретении товаров и принятии их к учету сумма налога, на которую был уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС при освобождении от налогообложения, должна быть восстановлена. Восстановлению подлежит та часть НДС, которая приходится на нереализованные товары (работы, услуги).

В приведенном примере налоговая база составляет 134 000 руб. [(4200 руб. х 20 шт.) + (5000 руб. х 10 шт.)]. Сумма НДС равна 24 120 руб. (134 000 руб. х 18%).

Кроме того, в феврале к вычету может быть принята сумма НДС по тем курткам, которые были приобретены в феврале и реализованы, за минусом суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Из второй партии предприниматель реализовал 10 курток, значит, он может принять к вычету 7200 руб. (720 руб. х 10 шт.).

Восстановлению подлежит сумма НДС, принятая индивидуальным предпринимателем к вычету по курткам, приобретенным для перепродажи, но не проданным до использования права на освобождение.

Индивидуальному предпринимателю необходимо восстановить суммы НДС по 10 нереализованным курткам из первой партии и уменьшить на эту сумму размер вычетов. Восстановлению подлежит 6300 руб. (630 руб. х 10 шт.).

Таким образом, общая сумма вычетов по НДС за февраль 2006 г. составит 900 руб. (7200 руб. - 6300 руб.).

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Подписано в печать

29.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——