Вопрос: Какие суммы НДС следует действующему от имени всех участников товарищу выставлять покупателю в счете-фактуре налогоплательщика при реализации продукции, полученной в результате совместной деятельности по договору простого товарищества товарищами, одним из которых является организация, освобожденная от обложения НДС?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Пунктом 4 ст.149 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

На основании п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ).

Кроме того, в силу пп.1 п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Таким образом, при реализации продукции, полученной по договору простого товарищества в результате совместной деятельности товарищами, один из которых освобожден от обложения НДС, сумма НДС в счете-фактуре выставляется налогоплательщиком покупателю исходя из объемов реализации продукции за вычетом доли товарища, освобожденного от уплаты НДС. В случае выставления указанным налогоплательщиком покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, исчисленной исходя из объемов реализации продукции с учетом доли товарища, освобожденного от уплаты НДС, последняя (в части доли товарища, освобожденного от уплаты НДС) подлежит уплате в бюджет в полном объеме на основании пп.1 п.5 ст.173 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004

————