"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 26

Вопрос: Производственное предприятие в 2006 г. заключило договор о совместной деятельности (простого товарищества) с двумя ООО. Ведение общих дел возложено на предприятие. Вкладом предприятия в совместную деятельность является его имущество (производственный корпус, производственная линия по выпуску продукции), два других товарища внесли денежные средства. Четкого разграничения видов деятельности предприятия и простого товарищества нет. По сути предмет договора о совместной деятельности совпадает с видами основной деятельности предприятия.

Как правильно организовать первичный раздельный учет доходов и расходов, если хозяйственные операции разграничить невозможно?

Возможно ли при такой формулировке предмета договора закрепить в договоре о совместной деятельности порядок распределения прямых, косвенных расходов и выручки (отгрузки) по процентам? Например, 50% - на основную деятельность предприятия и 50% - на совместную деятельность товарищества. Правомочно ли делить обороты и суммы НДС, принятые к учету и поставленные на возмещение в процентном соотношении? Можно ли делить дебетовую и кредитовую задолженности по процентам?

Е.Стремчаков

Ответ: Учет операций по совместной деятельности во многом зависит от условий заключаемого договора.

Согласно п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

В соответствии со ст. 246 НК РФ распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (п. 3 ст. 1043 НК РФ).

Кроме того, обратите внимание на следующее: поскольку в качестве вклада предприятием передается недвижимость (производственный корпус), то возникает необходимость государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ) общей долевой собственности на данное здание в соответствии с Законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Если, конечно, в договоре простого товарищества не установлено, что право собственности остается за предприятием (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Если организация хочет отразить в отчетности по основной деятельности не только получение внереализационных доходов, но и операции по реализации готовой продукции, то в условиях договора можно предусмотреть, что в рамках совместной деятельности осуществляется лишь производство продукции, а реализацию производит каждая из сторон самостоятельно. Однако в данном случае возникнут проблемы с принятием к вычету НДС, который был предъявлен поставщиками и подрядчиками при ее производстве. Производство осуществляется в рамках простого товарищества, и НДС с 2006 г. может принять к вычету только участник, ведущий общие дела, и только по операциям, осуществляемым в рамках простого товарищества, облагаемым НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Реализация в рамках простого товарищества в рассматриваемом случае не будет осуществляться, поэтому принятие НДС к вычету невозможно. Обратное придется доказывать в судебном порядке.

Если же в рамках простого товарищества осуществляются и выпуск, и реализация продукции, то между товарищами происходит лишь распределение прибыли, а следовательно, в бухгалтерской отчетности по основной деятельности будут показаны только внереализационные доходы или расходы (прибыль или убыток от совместной деятельности).

При этом если в договоре простого товарищества не указывается, что имущество и продукция являются собственностью предприятия, то поскольку имущество - производственный корпус и производственная линия по выпуску продукции - передано для осуществления совместной деятельности, то вся продукция, произведенная на этом оборудовании, будет произведена в рамках совместной деятельности, потому что само оборудование уже не участвует в основной деятельности предприятия, поскольку передано в другую (совместную) деятельность. Выпуск продукции на оборудовании, переданном в совместную деятельность, и реализация ее только в пользу предприятия (отражающего такой выпуск и реализацию по своей основной деятельности) могут быть расценены другими товарищами как занижение прибыли, подлежащей распределению в их пользу.

В договоре может быть указано, что производственная линия, например, не является общей собственностью товарищей, оставаясь в собственности предприятия, и право собственности на 50% производимой продукции также передается предприятию, а прибыль от производства и реализации остальных 50% продукции распределяется между товарищами. Однако и в этом случае все 100% продукции будут произведены в рамках договора о совместной деятельности (иное противоречит ст. 1043 ГК РФ, который определяет такой режим для имущества, внесенного в совместную деятельность, и для продукции, произведенной в ее рамках, а не для продукции, произведенной помимо совместной деятельности). Поэтому дальнейшая реализация 50% продукции, принадлежащей предприятию, как указывалось выше, приведет к сложностям с возмещением НДС.

По моему мнению, организации лучше допустить отсутствие деятельности, осуществленной помимо простого товарищества, а операции по выпуску и реализации продукции осуществлять только в рамках совместной деятельности в соответствии с гл. 55 ГК РФ, потому что порядок налогообложения в законодательстве в этом случае более или менее определен.

Что касается НДС, то с 01.01.2006 Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21 НК РФ была введена ст. 174.1, устанавливающая порядок уплаты НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности). В соответствии с этой статьей в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на одного из участников товарищества. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в установленном порядке.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Кроме того, во избежание недоразумений при принятии НДС к вычету нужно обратить внимание на то, что при приобретении товаров (работ, услуг) счета-фактуры должны быть выписаны поставщиками и подрядчиками на имя участника, ведущего общие дела. Это подтверждено арбитражной практикой.

Арбитражная практика. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2005 по делу N А05-16332/04-26.

Суд указал: вывод налогового органа о том, что вычет налога в соответствии с положениями п. п. 2 и 6 ст. 169, ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ может быть применен только тем налогоплательщиком, который указан в счете-фактуре в качестве покупателя товаров (работ, услуг) и уплатил сумму налога, является правильным. Следовательно, заявитель неправомерно предъявил к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), которые были приобретены и оплачены другим юридическим лицом.

Возможно, что для достижения целей отражения в бухгалтерской отчетности выручки от производства и реализации продукции вне рамок договора простого товарищества организация захочет арендовать имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность и являющееся общей долевой собственностью товарищей. Следует помнить, что такой договор может быть признан судами недействительным. По мнению Арбитражного суда Иркутской области, имущество, являющееся общей долевой собственностью, не может быть сдано в аренду одному из товарищей. Данный вывод не был опровергнут и вышестоящей инстанцией (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2003 по делу N А19-5421/01-17-25-Ф02-1530/03-С2), что является косвенным подтверждением правомерности такой трактовки норм ГК РФ.

М.Власова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

29.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——