"Финансовая газета", 2006, N 26

Вопрос: Ресторан получил от компании - производителя пива специальное оборудование для розлива этого напитка по договору безвозмездного временного пользования, в котором указано, что право собственности на оборудование остается у компании-производителя. Другим условием договора предусмотрена обязанность ресторана приобретать у компании для торговли в розлив определенное количество бочек пива по определенной цене и за определенный срок. В договоре также содержится запрет для ресторана на передачу данного оборудования в залог или в пользование другим лицам. По окончании срока договора право собственности на оборудование переходит к ресторану, а в случае досрочного расторжения договора ресторан должен будет выплатить собственнику остаточную стоимость оборудования, исчисленную с учетом первоначальной цены, указанной в договоре, и фактического срока его использования. Каков порядок налогообложения данного оборудования?

Ответ: По договору безвозмездного пользования (или ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование некий объект, который по окончании договора должен быть возвращен либо в первоначальном состоянии, либо с учетом нормального износа, либо в соответствии с условиями договора (ст. 689 ГК РФ). В рассматриваемом случае договор предоставления оборудования заявлен как безвозмездный, в нем не предусматриваются условия оплаты переданного оборудования, однако некие материальные условия все же есть - зафиксированы суммы, которые передавшая оборудование компания будет получать от ресторана взамен поставок своей продукции. Как видно из анализа положений договора и практических условий его реализации, фактически между сторонами установлены арендные отношения с правом последующего выкупа арендованного имущества, но способ их оформления выбран неверно. Кроме того, при безвозмездной передаче у принимающей организации возникает обязанность по уплате НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а также обязанность по уплате налога на прибыль, так как безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем исчислять суммы налогов придется из рыночной стоимости оборудования. Начисление амортизации на это оборудование закон запрещает, так как безвозмездно полученное имущество исключается из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ). К тому же и сумму начисленного НДС нельзя будет принять к вычету, поскольку не исполнено одно из важнейших условий ст. 172 НК РФ, а именно: не произведена оплата товара, да и основания для выписки счета-фактуры нет.

Таким образом, договор безвозмездной передачи имущества влечет для ресторана неблагоприятные налоговые последствия, да и с правовой точки зрения имеется масса изъянов, так как безвозмездность на деле оборачивается вполне материальными обязательствами. Поэтому необходимо изменить форму договора, лучше всего - на договор аренды. Во-первых, арендные платежи снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; во-вторых, арендованное имущество подлежит амортизации, что также учитывается при формировании налоговых платежей по прибыли; в-третьих, НДС, который необходимо будет начислять на арендные платежи, можно брать в зачет на законных основаниях, что снизит налоговые суммы по НДС; в-четвертых, в договор можно будет внести пункт о последующем выкупе данного оборудования по остаточной стоимости, которую легко можно будет сформировать исходя из арендных выплат.

Ю.Межникова

Налоговый консультант

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——