"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 26

СТРАХОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РИСКОВ

Страхование строительно-монтажных рисков - достаточно новый вид страхования в России. Поэтому оно характеризуется недостатком методических подходов для определения уровня риска и, как следствие, отсутствием четкой методики расчета страховых тарифов.

Преимущества страхования

Сущность страхования строительных рисков заключается в том, что на всех стадиях строительства от разработки технико-экономического обоснования до пуска объекта в эксплуатацию остается возможность не только компенсировать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, но и защищать капиталовложения в строительство.

При этом предприятие получает возможность планировать свои будущие расходы; распределять средства согласно финансовому плану; предотвращать непредсказуемо высокие потери, которые могут возникнуть вследствие нанесения ущерба, что способствует защите частных предприятий от банкротства и обеспечивает их конкурентоспособность.

Владелец полиса страхования СМР обладает следующими преимуществами.

Во-первых, основная задача подобного страхования - получение застройщиком или строительной компанией (покупателем полиса) быстрой финансовой компенсации убытков при повреждении или разрушении части здания, сооружения или даже возведенного строения, для того чтобы строительство объекта было завершено без больших задержек. Таким образом, отпадает необходимость в формировании резервных фондов на случай ущерба. Получая возмещение от страховщика, строительная компания не прерывает финансирования строительства.

Во-вторых, если риски были застрахованы (и перестрахованы), то страховщик может после проверки соответствующих документации и фактов сразу оплатить причиненный ущерб. Зачастую это помогает минимизировать последующие убытки, так как у страхователя появляется возможность незамедлительно предпринять необходимые действия, например, по консервации объекта и др.

В-третьих, страховщик может консультировать страхователя по вопросам защиты и выбора эффективных предупредительных мероприятий, а в случаях наступления опасностей - предложить меры по сокращению убытков. Данные рекомендации даются на основе мирового опыта строительства тех или иных объектов, их можно получить уже на ранней стадии строительства. Поэтому приглашение страховщика на этапе проектировочных работ является очень эффективным. Он может, например, рекомендовать произвести монтаж необходимых защитных сооружений - систем сигнализации и пожаротушения и пр. В случаях монтажа страхователь гарантированно получит скидки при заключении договора.

Следует заметить, что страхование создает дополнительную материальную заинтересованность (к интересу застройщика добавляется еще интерес страховщика) в осуществлении бесперебойного и качественного строительства: оно позволяет снижать убытки, контролировать работу. Конечно, страховщики не отвечают за качественное проектирование или деятельность государственного строительного надзора, но у них есть возможность осуществлять контроль над процессом строительства и требовать соблюдения определенных правил и требований к нему.

В развитых странах страхование строительно-монтажных рисков является обязательным условием участия в тендерах и заключения строительных контрактов. В нашей стране это пока исключительно добровольное дело.

Недостаточные финансовые возможности большинства российских страховщиков сдерживают развитие страхования финансовых рисков в строительстве. По оценкам специалистов, занимающихся страхованием строительно-монтажных рисков, реальные цены страхования строительно-монтажных рисков в России еще долгое время будут высокими.

Обязательным страхование строительно-монтажных рисков может стать лишь в том случае, если на это будет прямо указано в федеральных законах. В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций. Как следует из п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", любая организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. А к таким объектам относятся в том числе площадки, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы.

Довольно часто обязанность страховать строительно-монтажные риски предусматривается в договоре строительного подряда. Страхователем выступает та сторона договора, на которой лежит риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве, либо ответственность за причинение вреда другим лицам (п. 1 ст. 742 ГК РФ). Иначе говоря, страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.

Строительно-монтажные риски предполагают несколько видов страхования:

страхование возможных имущественных потерь в результате непредвиденных природных явлений, техногенных аварий и катастроф;

страхование ответственности строителей перед третьими лицами - причинения вреда здоровью или имуществу физических лиц, организаций, находящихся в зоне влияния строительной площадки;

страхование от несчастных случаев на производстве;

страхование послепусковых гарантийных обязательств строителей.

Однако следует иметь в виду, что страхование - не решение всех проблем строительной компании, так как по обычным правилам страхования не подлежит возмещению ущерб, возникший вследствие:

любого рода военных действий и их последствий, террористических актов, гражданских волнений, забастовок и локаутов, конфискации и реквизиции, прерывания работы, ареста, уничтожения или повреждения имущества по распоряжению гражданских или военных властей, принудительной национализации, введения чрезвычайного или особого положения, мятежа, бунта, путча, государственного переворота, заговора, восстания или революции;

стихийных бедствий, если территория страхового покрытия объявлена зоной стихийного бедствия до момента заключения договора страхования;

воздействия ядерной энергии в любой форме;

умышленных действий или грубой неосторожности страхователя, его сотрудников или его представителей;

повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;

невыполнения страхователем правил техники безопасности во время проведения строительно-монтажных и других работ на застрахованных объектах.

Страховые платежи по договору страхования

Как правило, страховая премия по договору страхования рассчитывается от сметной стоимости определенного этапа строительных работ. В бухгалтерском учете страховая премия, оплаченная подрядчиком, отражаются как затраты по обычной деятельности. Порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В целях налогообложения прибыли такие расходы принимаются в полном размере (пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). Однако если организация применяет метод начисления, а договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль, то порядок включения в расходы страховых премий имеет свои особенности. Они закреплены в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Так, в состав расходов включаются только оплаченные страховые премии. К примеру, если договор страхования заключен, а оплата премии не произведена, то расходы по такому договору в целях налогообложения прибыли не принимаются.

Если же срок действия договора страхования приходится на несколько отчетных периодов, а премия уплачивается одним платежом, то расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора. Причем срок действия договора рассчитывается в днях.

Пример 1. Подрядчик заключил договор страхования строительно-монтажных рисков по возведению нулевого цикла жилого комплекса. Страховая премия составила 900 000 руб., уплачена единовременно. Срок действия договора страхования - с 20 ноября 2004 г. по 20 июня 2006 г., т.е. 578 дней.

В соответствии с ПБУ 10/99 платежи по добровольному страхованию относятся к расходам по обычным видам деятельности как прочие затраты. Страховые платежи отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 50, 51 - 900 000 руб. - перечислен страховщику страховой платеж;

Д-т 97, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 900 000 руб. - сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов.

Расходы, учтенные на счете 97, в течение периода действия договора страхования списываются на счета учета затрат на производство равномерно, пропорционально объему продукции или в другом порядке, предусмотренном организацией (Д-т 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44), К-т 97).

В состав расходов 2004 г. могут быть отнесены затраты на страхование за 42 дня. Таким образом, сумма расходов 2004 г. составит:

900 000 руб. : 578 дн. х 42 дн. = 65 397,92 руб.

За 2005 г. в расходы будут равномерно включены затраты на сумму 568 339,1 руб. (900 000 руб. : 578 дн. х 365 дн.).

Оставшаяся часть страховой премии в размере 266 262,98 руб. (900 000 - 65 397,92 - 568 339,1) будет учтена при налогообложении в 2006 г.

При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, причиненные организации убытки полностью или частично компенсируются суммой страхового возмещения. В этом случае сумма страховых взносов, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Иногда по договору страхования страховая премия перечисляется не одним (как в нашем примере), а несколькими платежами. Если в договоре установлена одинаковая сумма ежемесячного или ежеквартального платежа, затраты на страхование можно учесть при налогообложении в том периоде, в котором произведена оплата. А если в договоре предусмотрено, что, к примеру, 90% премии уплачивается при заключении договора, а 10% - за месяц до его окончания, то сразу включить оплаченные 90% премии в расходы нельзя, поскольку при этом будет нарушен общий порядок признания расходов методом начисления: в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Убытки от страхового случая

Допустим, событие, на случай которого проводилось страхование, произошло: у строительной организации возникают убытки от порчи имущества, утраты построенного, но не переданного заказчику объекта и одновременно право требовать у страховщика страховую выплату.

В целях бухгалтерского учета убытки организации от страхового случая рассматриваются как чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99), а в целях налогообложения прибыли - как внереализационные (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 2. В результате пожара на стройплощадке сгорела часть строящегося объекта, затраты по возведению которого составляли 24 600 000 руб., а также материалы на сумму 1 500 000 руб. и основные средства остаточной стоимостью 350 000 руб.

Общая величина потерь от пожара - 26 450 000 руб. (24 600 000 + 1 500 000 + 350 000).

На сумму ущерба от пожара в учете строительной организации (подрядчика) делаются следующие записи:

Д-т 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 20 "Основное производство" - 24 600 000 руб. - списана сгоревшая часть строящегося объекта;

Д-т 94, К-т 10 "Материалы" - 1 500 000 руб. - списаны сгоревшие материалы;

Д-т 94, "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 350 000 руб. - списаны сгоревшие основные средства;

Д-т 99, К-т 94 - 26 450 000 руб. - отражен общий убыток от пожара.

Полученное от страховщика страховое возмещение отражается в бухгалтерском учете как чрезвычайные доходы (п. 9 ПБУ 9/99).

Следует отметить, что страховые выплаты прямо не указаны в гл. 25 НК РФ как доходы, подлежащие налогообложению. Однако перечень таких доходов не является исчерпывающим. А по своему смыслу страховое возмещение соотносится с понятием "суммы возмещения убытков или ущерба", которое указано в п. 3 ст. 250 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения поступившее страховое возмещение признается внереализационным доходом.

При этом если страховая выплата равна или превышает размер ущерба, то все убытки, понесенные организацией в результате страхового события, покрываются страховщиком.

Предположим, в нашем примере выплата по договору страхования составила 26 450 000 руб.

В бухгалтерском учете строительной организации производятся записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 26 450 000 руб. - отражен убыток от пожара на стройплощадке, подлежащий возмещению по договору страхования;

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 26 450 000 руб. - поступило страховое возмещение от страховой компании.

В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма 26 450 000 руб. будет показана дважды - в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Если же страховая выплата не покрывает всех убытков, у организации возникает отрицательный финансовый результат, который будет учитываться при налогообложении.

Допустим, что договором страхования предусмотрена безусловная франшиза (заранее установленная сумма убытка, не подлежащая возмещению страховщиком) в размере 5% от убытка. Тогда страховщик обязан возместить не 26 450 000 руб., а только 25 127 500 руб. (26 450 000 руб. - 26 450 000 руб. х 5%). В этом случае по счету 99 "Прибыли и убытки" будет выявлен общий убыток от пожара - 1 322 500 руб. (26 450 000 - 25 127 500). Эта сумма уменьшает налоговую базу отчетного периода.

Реже встречается ситуация, когда сумма причитающегося страхового возмещения превышает сумму фактического убытка. Обычно это возможно, если предметом страхования является не фактическая, а договорная стоимость СМР (с учетом прибыли подрядчика). Тогда разница между полученным страховым возмещением и убытком от страхового случая будет формировать прибыль строительной организации.

Пример 3. стоимость недостроенного объекта, сгоревшего во время пожара, - 5 600 000 руб. По договору страхования возмещению подлежит сметная стоимость работ без учета НДС, которая включает 15%-ную прибыль подрядчика. Тогда сумма страхового возмещения составит 6 440 000 руб. (5 600 000 руб. + 5 600 000 руб. х 15%). При этом в целях налогообложения следует учитывать 840 000 руб. (6 440 000 - 5 600 000).

Часто в договоре строительного подряда предусматривается, что подрядчик сдает заказчику работы поэтапно, при этом стороны подписывают акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). В этом случае риск утраты и случайной гибели сданного объекта (его части) переходит к заказчику.

Если объект сдан заказчику и произошло страховое событие, в результате которого причинен ущерб объекту, несмотря на то что объект застрахован, страховщик может отказать в выплате. Это возможно, когда по договору страхования выплату должен получить подрядчик, но у него отсутствуют убытки, поскольку сдал работы заказчику. Во избежание подобной ситуации в договоре страхования следует установить, что в части работ, сданных заказчику, он выступает выгодоприобретателем. Тогда страховая компания обязана возместить убытки заказчика, которые будут выражены в стоимости утраченной части вложений в незавершенное строительство.

Пример 4. В результате урагана повреждена часть несущих конструкций и перекрытий строящегося объекта. Причем к этому моменту работы были приняты заказчиком. Затраты на возведение объекта составили 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.), на демонтаж и вывоз строительного мусора - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 183 050,85 руб.), стоимость материалов, подлежащих вторичному использованию, - 450 000 руб.

В учете заказчика будут сделаны записи:

Д-т 94, К-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" - 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - списан поврежденный объект;

Д-т 94, К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 900 000 руб. - списан НДС, уплаченный подрядчику;

Д-т 94, К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 200 000 руб. - отражена стоимость работ по разборке, демонтажу и вывозу строительного мусора (с учетом НДС);

Д-т 10, субсчет "Строительные материалы", К-т 94 - 450 000 руб. - оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования;

Д-т 99, К-т 94 - 6 650 000 руб. (5 000 000 + 900 000 + 1 200 000 - 450 000) - отражены убытки от стихийного бедствия.

По условиям договора страхования все убытки компенсируются заказчику, который является выгодоприобретателем. В бухгалтерском учете заказчика будут сделаны следующие записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 6 650 000 руб. - признаны страховщиком убытки по страховому акту;

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 6 650 000 руб. - получено страховое возмещение от страховой компании.

А.Войко

К. э. н.,

ст. преподаватель кафедры финансов,

денежного обращения и кредита ГУУ

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——