"Финансовая газета", 2006, N 26

ПЕРЕДАЧА ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 24)

Если дочерняя компания не имеет средств для фактической оплаты проектной документации, то организация может предоставить ей заем денежными средствами. При этом необходимо тщательно проконтролировать, чтобы условия предоставления такого займа не давали оснований для признания его притворной сделкой, произведенной с целью прикрытия другой сделки - предоставления коммерческого кредита (в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 170 ГК РФ).

Предоставление дочерней организации беспроцентного займа не повлечет необходимости уплаты дополнительных сумм налога на прибыль ни организацией, ни дочерней компанией, поскольку:

ст. 40 НК РФ к доходам от предоставления займов в денежной форме не применяется;

материальная выгода в виде стоимости безвозмездно полученных заемщиком прав пользования заемными денежными средствами для целей налогообложения не определяется (см., в частности, Постановления ФАС Центрального округа от 08.10.2003 N А09-4251/03-22-29, ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2004 N А56-28373/03).

По правомерно признать равной нулю с учетом маркетинговой политики организации (п. 3 ст. 40 НК РФ). Тогда Цр может быть исчислена как сумма расходов Рп, увеличенная на Рк:

Цр = Рп + Рк.

При этом согласно п. 3 ст. 40 НК РФ доначисление налогов по сделкам со взаимозависимыми лицами возможно только в случае, если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг).

Это значит, что, если в результате расчета Рк в указанном порядке окажется, что такие косвенные расходы составляют менее 25% Рп (25% = 20% : 80%), организация вправе реализовать проектную документацию дочерней организации по цене ее приобретения (118 000 руб.) без каких-либо негативных налоговых последствий.

Следует отметить, что налоговые органы при проведении налоговой проверки вправе использовать другие экономически обоснованные методы расчета косвенных расходов на приобретение и продажу проектной документации и ее рыночной цены в целом. В этом состоят неустранимые налоговые риски организации. В отношении таких налоговых рисков заметим, что в соответствии с п. 6 ст. 108 и п. 3 ст. 101 НК РФ виновность организации в совершении налогового правонарушения, выразившегося в занижении налоговой базы, должна быть доказана налоговым органом. В рассматриваемом случае, когда вывод о занижении налоговой базы может быть сделан в результате исчисления рыночной цены проектной документации, налоговому органу придется доказывать и обоснованность примененного им метода расчета рыночной цены.

Налогооблагаемая прибыль от реализации проектной документации определяется как разница между ценой ее реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения данной проектной документации (п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация проектной документации является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим сумма НДС, уплаченная организацией со стоимости приобретения проектной документации, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.

Материал подготовлен

специалистами

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——