 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Декларация по налогу на прибыль: как заполнять при выплате дивидендов ("Главбух", 2006, N 13)
"Главбух", 2006, N 13
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: КАК ЗАПОЛНЯТЬ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
Если акционерные общества выплачивают дивиденды своим акционерам, с этих выплат фирма должна самостоятельно удержать налоги как агент. А значит, это придется отразить в отчетности по налогу на прибыль. Такие организации должны заполнять лист 03 декларации, а ФНС России разъяснила, как это сделать. Об этом чиновники поведали в Письме от 2 мая 2006 г. N ГВ-6-02/466. Лист 03 декларации надо сдавать, только если организация выплачивает дивиденды. В противном случае этот лист вообще не нужно включать в состав декларации. По строке 010 отражается общая сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам. Эта сумма должна подтверждаться решением общего собрания акционеров, оформленным соответствующим протоколом. В этой строке указывается вся сумма, которую организация намеревается выплатить акционерам независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль или нет. По строкам 020 - 060 указываются суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ. Это дивиденды, начисленные иностранным организациям (строка 030), физическим лицам - нерезидентам РФ (строка 040), полученные самой организацией в предыдущем (строка 050) и текущем отчетном периоде до распределения дивидендов (строка 060). Суммарные дивиденды к уменьшению надо отразить по строке 020. По строке 070 следует указать суммы дивидендов, которые выплачиваются российским организациям - плательщикам налога на прибыль. По строке 080 надо рассчитать удельный вес дивидендов, выплачиваемых этим организациям. Он вычисляется по следующей формуле:
УВ = СД : (ОД - ИД - НД) x 100,
где УВ - удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 080); СД - сумма дивидендов, подлежащая распределению этим организациям (строка 070); ОД - общая величина дивидендов, объявленных компанией к распределению (строка 010); ИД - дивиденды, начисленные иностранным организациям (строка 030); НД - дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам РФ (строка 040). Налоговая база указывается по строке 090. Чтобы вычислить ее, надо от общей суммы дивидендов, подлежащих распределению (строка 010), вычесть общую сумму дивидендов к уменьшению (строка 020). Также бухгалтеру придется раскрыть структуру налоговой базы по строкам 100 - 120. Она состоит из следующих трех компонентов. 1. Строка 100 - доля налоговой базы, состоящая из выплат российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Чтобы рассчитать эту величину, надо общую налоговую базу (строка 090) умножить на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям (строка 080). 2. Строка 110 - доля налоговой базы, состоящая из выплат акционерам, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Это могут быть, например, паевые инвестиционные фонды или организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Данная величина рассчитывается по следующей формуле:
ДБ = СД x НБ : (ОД - ИД - НД),
где ДБ - доля налоговой базы, состоящая из выплат акционерам, которые не являются плательщиками налога на прибыль; СД - сумма дивидендов, подлежащая распределению среди таких акционеров; НБ - общая налоговая база (строка 090); ОД - общая величина дивидендов, объявленных компанией к распределению (строка 010); ИД - дивиденды, начисленные иностранным организациям (строка 030); НД - дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам РФ (строка 040). 3. Строка 120 - доля налоговой базы, состоящая из выплат физическим лицам - резидентам РФ. Формула для нахождения этого значения аналогична предыдущей, только вместо первого множителя должна стоять сумма дивидендов, подлежащая распределению среди граждан - резидентов России. Налоговая ставка, отражаемая в строке 130, постоянна и равна 9 процентам. Окончательная сумма налога, которую надо уплатить в бюджет, указывается по строке 140. Найти ее можно, умножив значение строки 100 на показатель строки 130 и разделив на 100. Кроме того, если фирма начисляет дивиденды российским организациям - плательщикам налога на прибыль, то бухгалтеру придется заполнять еще одну форму: разд. В листа 03. Сдавать эту бумагу надо по каждому такому акционеру в отдельности. В ней указывается наименование организации, полный адрес, имя руководителя, контактный телефон, а также сумма перечисленных дивидендов и удержанного налога.
Пример. 12 мая 2006 г. ОАО "Конфессия" решает выплатить акционерам дивиденды по итогам I квартала. Их сумма составляет 4 800 000 руб., а выплачены они в июне 2006 г. Акционерами ОАО "Конфессия" являются: - Kerner Military inc., являющееся иностранной организацией, - 17 процентов; - физические лица - нерезиденты Российской Федерации - 4 процента; - физические лица - резиденты Российской Федерации - 23 процента; - ЗАО "Муфтий", являющееся российской организацией, - 56 процентов. Кроме того, ОАО "Конфессия" в декабре 2005 г. получило дивиденды от своей дочерней организации ООО "Арес" в размере 370 000 руб. за 9 месяцев 2005 г. В апреле 2006 г. от этого же общества были получены годовые дивиденды в размере 1 300 000 руб. За полугодие бухгалтеру ОАО "Конфессия" придется заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль. Для этого потребуется провести следующие предварительные расчеты. Распределение дивидендов по акционерам: - Kerner Military inc. - 816 000 руб. (4 800 000 руб. x 17%); - физические лица - нерезиденты Российской Федерации - 192 000 руб. (4 800 000 руб. x 4%); - физические лица - резиденты Российской Федерации - 1 104 000 руб. (4 800 000 руб. x 23%); - ЗАО "Муфтий" - 2 688 000 руб. (4 800 000 руб. x 56%). В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ налоговую базу уменьшают дивиденды, начисленные иностранным организациям, физическим лицам - нерезидентам РФ, а также дивиденды, полученные организацией в предыдущем и текущем отчетном периоде до распределения дивидендов между акционерами. В данном случае налоговая база уменьшится на 2 678 000 руб. (816 000 + 192 000 + 370 000 + 1 300 000). Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам, будет равен: 2 699 000 руб. : (4 800 000 руб. - 816 000 руб. - 192 000 руб.) x 100% = 70,88608%. Эта сумма будет отражаться по строке 080. Налоговая база составляет 2 122 000 руб. (4 800 000 - 2 678 000), в том числе по российским организациям - 1 504 203 руб. (2 122 000 руб. x 70,88608%), а сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц - резидентов РФ, равна: 1 104 000 руб. x 2 122 000 руб. : (4 800 000 руб. - 816 000 руб. - 192 000 руб.) = 617 797 руб. Общая сумма налога, подлежащая уплате, будет равна: 1 504 203 руб. x 9% = 135 378 руб. Пример заполнения листа 03 декларации по налогу на прибыль приведен на страницах 77 - 78.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|2|6|2|4|1|0|1|6| | |
| 51006143 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |7|7|2|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151006| |
| | |
| Раздел 00206| |
| | |
| Лист 03| |
| | |
| Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом | |
| (источником выплаты доходов) | |
| | |
| ———————————————————————————————————————————¬ | |
| |Организации, не являющиеся налоговыми | | |
| |агентами, Лист 03 не представляют | | |
| L——————————————————————————————————————————— | |
| | |
| Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого | |
| участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) | |
| | |
| ——¬ | |
|1 — промежуточные дивиденды; 2 — по результатам финансового года (Код строки 002) |1| | |
| L—— | |
| | |
| ——¬ | |
|Налоговый (отчетный) период: ежемесячно — 1, квартал — 3, полугодие — 6, |3| | |
|9 месяцев — 9, год — 0 (код строки 003) L—— | |
| | |
| ——T—¬ | |
|N месяца (Код строки 004) | | | | |
| L—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—¬ | |
|Отчетный год (Код строки 005) |2|0|0|6| | |
| L—+—+—+—— | |
| | |
| (руб.) | |
|——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬ | |
|| Показатели | Код | Сумма | | |
|| |строки| | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| 1 | 2 | 3 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Сумма дивидендов, подлежащих распределению между | | | | |
||акционерами (участниками) в текущем налоговом | | | | |
||периоде — всего | 010 | 4 800 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Дивиденды к уменьшению — всего, | 020 | 2 678 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| в том числе: | | | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 | 816 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| дивиденды, начисленные физическим лицам, не | | | | |
|| являющимся резидентами Российской Федерации | 040 | 192 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | | | | |
|| предыдущем отчетном (налоговом) периоде | 050 | 370 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | | | | |
|| текущем отчетном (налоговом) периоде, до | | | | |
|| распределения дивидендов между акционерами | | | | |
|| (участниками) | 060 | 1 300 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Суммы дивидендов, подлежащие распределению | | | | |
||российским организациям — плательщикам налога на | | | | |
||прибыль | 070 | 2 688 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским | | | | |
||организациям — налогоплательщикам (строка 070 : | | | | |
||(строка 010 — строка 030 — строка 040) x 100), (%) | 080 | 70,88608 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 | | | | |
||НК (строка 010 — строка 020) — всего, | 090 | 2 122 000 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| в том числе: | | | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| по российским организациям — плательщикам | | | | |
|| налога на прибыль (строка 090 x строка 080) | 100 | 1 504 203 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| сумма дивидендов, распределяемая в пользу | | | | |
|| акционеров (участников), не являющихся | | | | |
|| плательщиками налога на прибыль (указывается | | | | |
|| справочно) | 110 | — | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| сумма дивидендов, распределяемая в пользу | | | | |
|| акционеров (физических лиц — резидентов) | | | | |
|| (указывается справочно) | 120 | 617 797 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Ставка налога (9 процентов) | 130 | 9 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в | | | | |
||бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) | 140 | 135 378 | | |
|L—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————— | |
+—¬ | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|2|6|2|4|1|0|1|6| | |
| 51006150 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |7|7|2|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151006| |
| | |
| Раздел 00206| |
| | |
|——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬ | |
|| Показатели | Код | Сумма | | |
|| |строки| | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
|| 1 | 2 | 3 | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных | | | | |
||в предыдущие отчетные (налоговые) периоды | 150 | — | | |
|+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+ | |
||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных | | | | |
||в последнем квартале (месяце) отчетного | | | | |
||(налогового) периода — всего | 160 | 135 378 | | |
|L—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————— | |
| | |
+—¬ | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
М.В.Романова Советник налоговой службы РФ III ранга Подписано в печать 28.06.2006
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации