"Главбух", 2006, N 13

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ФИЛИАЛА

ФНС России в Письме от 2 мая 2006 г. N ГВ-6-02/466 разъяснила, как заполнять декларацию по налогу на прибыль в двух случаях:

1) если фирма ликвидирует филиал;

2) при выплате дивидендов.

Порядок заполнения декларации при выплате дивидендов мы рассмотрели на странице 74. А здесь разъясним про случай с филиалом. Для удобства будем рассматривать ситуацию, когда подразделение было ликвидировано во II квартале.

Итак, если обособленное подразделение ликвидировано, то в отчетном периоде авансовые платежи по месту его регистрации не перечисляются. Суммы авансов по налогу на прибыль должны уплачиваться головным отделением. Поэтому если о ликвидации стало известно заранее, то фирма может перераспределить авансовые платежи подразделения на головной офис. И показать соответствующие суммы по строке 120 Приложения N 5 к листу 02 декларации за I квартал.

Однако если фирма в предыдущем отчетном периоде (в нашем случае - в I квартале) закрытие филиала не предусмотрела, то в строке 120 Приложения N 5 к листу 02 декларации, поданной по местонахождению подразделения по итогам I квартала, она указала суммы авансовых платежей на II квартал, которые должен был уплачивать этот филиал. В такой ситуации необходимо подать уточненные декларации по местонахождению головного офиса за I квартал. В ней надо увеличить строку 120 Приложения N 5 к листу 02 декларации на сумму тех авансовых платежей, которые планировались по подразделению. Отметим, что если филиал был ликвидирован до сдачи декларации за I квартал (то есть до 28 апреля включительно), то подавать "уточненку" не придется. В этом случае все изменения можно учесть при подготовке самой декларации.

Кроме того, представить "уточненку" за I квартал нужно и по местонахождению филиала. Напомним, что в соответствии с п. 1.4 разд. I Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль фирма по месту регистрации филиалов должна представлять следующие листы: титульный лист (лист 01), подразделы 1.1 и (или) 1.2 разд. 1, Приложение N 5 к листу 02. Сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий за отчетным периодом квартал указывается по строке 120 Приложения N 5 к листу 02.

Если подразделение прекращает свою работу во втором или третьем месяце квартала, то оно должно перечислить авансовые платежи по прошедшим срокам уплаты. Например, ликвидируя филиал в июне, авансы за апрель и май у фирмы должны быть уплачены (если она перечисляет авансовые платежи ежемесячно). Поэтому после подачи "уточненки" по местонахождению филиала появится переплата, а по местонахождению головной структуры - недоимка. Следовательно, фирме придется еще раз заплатить налог - по местонахождению головного отделения. А в инспекцию ФНС России, где состоял на учете филиал, надо подать заявление на возврат излишне перечисленных денег.

Декларацию по месту регистрации подразделения придется подавать за все отчетные периоды года, даже если оно было ликвидировано. При этом если прибыль фирмы возрастает, то все показатели таких деклараций фиксируются и не изменяются, за исключением налоговой базы в целом по организации. Если прибыль уменьшается, то базу, приходящуюся на филиал, надо пересчитать. Для этого прибыль в целом по организации (строка 030) следует умножить на долю, указанную по строке 040. А если у фирмы за отчетный период убыток, то по строкам 030, 031 и 050 (строки расчета налоговой базы) ставятся прочерки.

Поэтому если налоговая база, приходящаяся на филиал, снижается, то возникает переплата налога в прошлые отчетные периоды. Ее, как уже было указано, можно вернуть, написав в налоговую инспекцию по местонахождению филиала соответствующее заявление.

Примечание. Декларация по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.

Пример. ООО "Ресурс" имеет три филиала в различных областях. Филиал N 1 был ликвидирован 19 мая 2006 г.

Мы рассмотрим два случая: за полугодие налоговая база выросла и снизилась. Фирма получила в I квартале прибыль 2 720 000 руб., а в первом полугодии - 3 440 000 руб. (1-й вариант) и 1 500 000 руб. (2-й вариант). Авансовые платежи, начисленные по филиалу N 1 в I квартале, составили 106 715 руб.

Рассмотрим, как бухгалтер заполнит Приложение N 5 к листу 02 уточненной декларации за I квартал и это же Приложение - за первое полугодие по местонахождению филиала. Для удобства мы совместили их в одну таблицу, представленную на странице 73.

Данные, которые надо указать в декларации за I квартал

и за полугодие 2006 года в Приложении N 5 к листу 02

     
   ————————————————————————————————————————————————————T——————T—————————————T—————————————————————————¬
   |                     Показатели                    | Код  |   Значение  |   Значение показателя   |
   |                                                   |строки|  показателя |       за полугодие      |
   |                                                   |      | за I квартал+————————————T————————————+
   |                                                   |      | (уточненные)| 1—й вариант| 2—й вариант|
   |                                                   |      |             |    (рост   |  (снижение |
   |                                                   |      |             |  налоговой |  налоговой |
   |                                                   |      |             |    базы)   |    базы)   |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |                          1                        |   2  |      3      |      4     |      5     |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Наименование обособленного подразделения или       |      |             |            |            |
   |обособленного подразделения, через которое         |      |             |            |            |
   |осуществляется уплата налога на прибыль в          |      |             |            |            |
   |соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288  |      |             |            |            |
   |НК, организации без входящих в нее обособленных    |      |             |            |            |
   |подразделений                                      |  010 |Филиал N 1   |Филиал N 1  |Филиал N 1  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |КПП обособленного подразделения, обособленного     |      |             |            |            |
   |подразделения, через которое осуществляется уплата |      |             |            |            |
   |налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым  |      |             |            |            |
   |пункта 2 статьи 288 НК, организации без            |      |             |            |            |
   |входящих в нее обособленных подразделений          |  020 |  761002001  | 761002001  | 761002001  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Налоговая база в целом по организации (руб.),      |  030 |  2 720 000  | 3 440 000  | 1 500 000  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |  в том числе без учета ликвидированных в течение  |      |             |            |            |
   |текущего налогового периода обособленных           |      |             |            |            |
   |подразделений (руб.)                               |  031 |      —      | 2 719 200  | 1 102 500  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Доля налоговой базы (%)                            |  040 |         26,5|        26,5|        26,5|
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Налоговая база исходя из доли (руб.)               |  050 |    720 800  |   720 800  |   397 500  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской     |      |             |            |            |
   |Федерации                                          |  060 |         17,5|        17,5|        17,5|
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.)|  070 |    126 140  |   126 140  |    69 563  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Начислено налога в бюджет субъекта Российской      |      |             |            |            |
   |Федерации (руб.)                                   |  080 |    106 715  |   126 140  |   126 140  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога, выплаченная за пределами Российской  |      |             |            |            |
   |Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)   |  090 |      —      |      —     |      —     |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога к доплате (строка 070 — строка 080 —  |      |             |            |            |
   |строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки    |      |             |            |            |
   |070) (руб.)                                        |  100 |     19 425  |      —     |      —     |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090)|      |             |            |            |
   |— строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки  |      |             |            |            |
   |070 (руб.)                                         |  110 |      —      |      —     |    56 577  |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.) |  120 |      —      |      —     |      —     |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Налог на прибыль с сумм, которые ранее не          |      |             |            |            |
   |учитывались при формировании налоговой базы:       |      |             |            |            |
   |  в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)    |  130 |      —      |      —     |      —     |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |  в местный бюджет (руб.)                          |  140 |      —      |      —     |      —     |
   +———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Отметка о возложении обязанности по уплате налога  |      |             |            |            |
   |на обособленное подразделение, обособленное        |      |             |            |            |
   |подразделение, через которое осуществляется уплата |      |             |            |            |
   |налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым  |      |             |            |            |
   |пункта 2 статьи 288 НК ("V")                       |  150 |      V      |      V     |      V     |
   L———————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————+————————————+—————————————
   

В графе 3 отражены уточненные данные за I квартал 2006 г., а в графах 4 и 5 - данные за полугодие.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——