"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7

УЧЕТ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ В СИЛОВЫХ ВЕДОМСТВАХ

Как известно, работники любого бюджетного учреждения направляются в служебные командировки или на курсы повышения квалификации. При этом им возмещаются расходы, понесенные в командировках. Не является исключением возмещение командировочных расходов и военнослужащим, а также федеральным гражданским служащим федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба (далее - гражданские служащие). В статье рассмотрен порядок отражения данных расходов в бюджетном учете силовых ведомств.

Общие положения по командировочным расходам

При направлении военнослужащих (гражданских служащих) в служебные командировки следует руководствоваться ТК РФ, Инструкцией N 62 <1>, Постановлением Правительства РФ N 729 <2>, Указом Президента РФ N 813 <3>, Постановлением Правительства РФ N 812 <4>, Приказом Минфина России N 64н <5>. В федеральных органах исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, порядок командирования регулируется также ведомственными нормативными документами, например, в Вооруженных Силах РФ - Приказом Минобороны России N 355 <6>, в МВД России - Приказом МВД России N 135 <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

<2> Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

<3> Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих".

<4> Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

<5> Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

<6> Приказ Минобороны России от 10.08.1999 N 355 "О дополнительных денежных выплатах военнослужащим при переездах на новое место военной службы в другой населенный пункт, направлении в служебные командировки и выполнении задач вне места постоянной дислокации воинской части".

<7> Приказ МВД России от 15.02.2002 N 135 "О совершенствовании организации служебных командировок в системе МВД РФ".

Что является служебной командировкой? Как определено ст. 166 ТК РФ, служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Данный порядок действителен в отношении гражданских служащих. Служебной командировкой военнослужащего является его поездка по распоряжению командира (начальника) на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне пункта постоянной дислокации или временного расквартирования воинской части, в которой он проходит военную службу.

Согласно п. 1 Инструкции N 62 служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками. В отношении военнослужащих (гражданских служащих) в соответствии с Приказами Минобороны России N 355 и МВД России N 135 не признаются командировками:

- поездки в местность, откуда военнослужащий (гражданский служащий) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту военной службы (службы) или месту жительства. Вопрос о возвращении из командировки решает командир (руководитель) по месту военной службы командированного с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также создания военнослужащему (гражданскому служащему) условий отдыха;

- выезды по личным вопросам без вызова вышестоящего командования;

- поездки, связанные с поступлением на обучение и обучением в заочных государственных образовательных учреждениях профессионального образования, заочной адъюнктуре;

- время сдачи вступительных экзаменов в очную и заочную аспирантуру (адъюнктуру) при научно-исследовательских учреждениях и образовательных учреждениях высшего профессионального образования;

- поездки на учебные сборы по подготовке военнослужащих к вступительным экзаменам в военно-учебные заведения;

- временное направление в установленном порядке в воинские части, дислоцированные в других населенных пунктах, или состоящие в распоряжении соответствующих командиров (начальников).

В служебные командировки могут быть направлены только военнослужащие (гражданские служащие), состоящие в штате федерального органа исполнительной власти, в котором законом предусмотрена военная служба, с которыми заключены контракты или трудовые договоры. Лица, не состоящие в штате учреждения, но с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, в служебную командировку не направляются. Кроме них нельзя направлять в командировки беременных женщин и работников, не достигших 18-летнего возраста.

По письменному согласию и при условии, что это не запрещено по медицинским показаниям, в служебные командировки направляются:

- женщины, имеющие детей до трех лет;

- отцы, воспитывающие детей без матери (ст. 259 ТК РФ).

Остальные категории военнослужащих и гражданских служащих, не подпадающие под данные ограничения, направляются в служебные командировки без их согласия. В случае отказа они в установленном законодательством РФ порядке могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности.

Гарантии командированному лицу

При направлении в служебную командировку военнослужащим (гражданским служащим) возмещаются следующие расходы:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту назначения и обратно к месту военной службы (службы);

- суточные;

- иные расходы, произведенные военнослужащим (гражданским служащим) с разрешения командира (руководителя).

Кроме того, за указанными лицами сохраняется должность и денежное довольствие (средний заработок) (ст. 167 ТК РФ).

В случае болезни военнослужащего в пункте командировки дни болезни в продолжительность командировки не засчитываются (п. 25 Приказа Минобороны России N 355). Однако ему, как и гражданскому служащему, в случае временной нетрудоспособности, подтвержденной медицинскими документами, за эти дни выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированное лицо находилось на стационарном лечении).

При направлении лиц в служебную командировку в другое учреждение на них распространяется режим служебного времени, принятый в данном учреждении.

Кроме расходов на служебные командировки возмещаются и расходы, связанные с направлением на курсы повышения квалификации с отрывом от военной службы (службы), а также с переездом военнослужащих, гражданских служащих к новому месту жительства в связи с изменением места военной службы (службы).

Сроки служебной командировки

Днем выезда в служебную командировку считается день отправления транспортного средства, на котором работник выезжает в командировку. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем выезда считаются текущие сутки, а после 24.00 и позднее - последующие сутки.

В случае если вокзал, аэропорт или пристань находятся за чертой населенного пункта, при возмещении командировочных расходов следует учитывать время, необходимое для того, чтобы добраться до них. Для расчета срока командировки необходимо проанализировать первичные документы, представленные работником. В первую очередь ими являются билеты, так как в них указывается время отправления (вылета) и время прибытия (прилета).

Пример 1. Военнослужащий направляется в служебную командировку в Москву. Аэропорт находится за пределами населенного пункта. Самолет вылетает в Москву 4 апреля 2006 г. в 00.20. Однако согласно купленному билету регистрация на рейс заканчивается за 30 минут до вылета, следовательно, военнослужащий должен прибыть в аэропорт 3 апреля. Возвращение из командировки произойдет 6 апреля 2006 г. в 00.00.

Днем отправления военнослужащего в командировку считается 3 апреля 2006 г., а днем прибытия из командировки - 6 апреля 2006 г.

В соответствии с п. 4 Инструкции N 62 срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. В отдельных случаях он ограничен пятью днями. К таким случаям относятся направление гражданских служащих в министерства и ведомства РФ, а также командировки военнослужащих в вышестоящие органы военного управления. Иногда допускается направление в командировку на срок свыше 40 дней, но не более одного года. Как установлено Приказами Минобороны России N 355 и МВД России N 135, военнослужащие (гражданские служащие) могут направляться в такие командировки:

- для выполнения полевых топографических, топогеодезических, аэросъемочных, гидрографических, гидрологических работ и зимних промеров по льду вне района своей базы;

- на монтажные и наладочные работы;

- для приемки, сдачи или ремонта кораблей и судов;

- для охраны, обороны и сопровождения транспорта с военными грузами;

- для изучения нового вооружения и военной техники в воинских частях, в том числе в качестве руководителей занятий по их изучению;

- на стажировку в войска и практику в организации федеральных органов исполнительной власти, в которых законом не предусмотрена военная служба (офицеров - научных сотрудников научно-исследовательских и научно-испытательных учреждений);

- на стажировку в войска (офицеров профессорско-преподавательского и научного состава военно-учебных заведений);

- на обучение с сохранением воинских должностей по месту военной службы на курсы (в центры, для прохождения сборов) системы повышения квалификации и переподготовки кадров вне пункта постоянной дислокации или временного расквартирования воинской части, в подразделения (в том числе в государственные образовательные учреждения профессионального образования и подразделения системы повышения квалификации и переподготовки кадров - по дневной форме обучения);

- командирования из военно-учебных заведений в учебные центры, учебные воинские части военно-учебных заведений и лагеря для выполнения научных исследований, обобщения передового опыта и внедрения законченных научных работ.

Документальное оформление служебных командировок

Согласно п. 2 Инструкции N 62 направление в командировку производится на основании оформленных документов, перечень которых утвержден Постановлением Госкомстата России N 1 <8>.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Каков процесс оформления лиц в командировку? Сначала руководитель учреждения, относящегося к федеральному органу исполнительной власти, в котором законом предусмотрена военная служба, издает приказ. Форма приказа зависит от количества лиц, направленных в служебные командировки:

- при направлении одного военнослужащего (гражданского служащего) приказ оформляется по форме Т-9;

- при направлении группы лиц - по форме Т-9а.

Кроме того, командир (руководитель) направляемого в командировку военнослужащего (гражданского служащего) оформляет служебное задание по форме Т-10а, в котором указываются цели служебной командировки, место жительства и количество дней нахождения в командировке. Служебное задание утверждает руководитель.

Также военнослужащему (гражданскому служащему) выписывается командировочное удостоверение по форме Т-10. Данный документ подтверждает нахождение командированного лица в месте назначения. В нем ставятся отметки (печать учреждения, куда прибыл командируемый, и подпись ответственного должностного лица) о прибытии и выбытии лица в каждом из пунктов назначения.

По возвращении из командировки военнослужащий (гражданский служащий) в служебном задании составляет краткий отчет о выполненной работе и согласовывает его с командиром (руководителем). Кроме того, по возвращении из командировки в течение трех рабочих дней составляется авансовый отчет по ф. 0504049, утвержденной Приказом Минфина России N 123н <9>, к которому прилагаются документы, выписанные ему перед убытием, а также подтверждающие произведенные расходы (проездные билеты, счета гостиниц, другие документы, подтверждающие факт найма жилого помещения, а также расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями и др.).

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Оплата командировочных расходов в пределах РФ

Перед направлением в командировку военнослужащему (гражданскому служащему) на основании заявления из кассы учреждения выдается под отчет аванс на командировочные расходы в пределах суммы, причитающейся на эти цели (п. 11 Порядка ведения кассовых операций <10>). Размер аванса зависит от продолжительности командировки, места назначения, вероятности осуществления дополнительных затрат (например, представительских расходов) и т.д.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

После возвращения из командировки военнослужащие (гражданские служащие) подтверждают произведенные расходы. При этом размеры командировочных расходов у них различаются. Рассмотрим порядок оплаты командировочных расходов этим категориям граждан в отдельности.

1. Командировочные расходы гражданским служащим оплачиваются в соответствии с Указом Президента РФ N 813. Так, в силу п. 18 данного документа для гражданских служащих не установлен предельный размер оплаты найма жилого помещения, однако он не должен превышать размер, определенный для служащих, замещающих высшие должности гражданской службы категории "руководители", - стоимости двухкомнатного номера, а для остальных служащих - не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера. Главное условие - затраты должны быть подтверждены соответствующими документами.

При отсутствии в месте назначения гостиницы расходы по найму жилья возмещаются в размере 30% от установленной нормы суточных за каждый день нахождения в командировке.

Возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), осуществляется по норме, установленной п. 16 Указа Президента РФ N 813, в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Особый порядок действует в отношении оплаты расходов по проезду к месту назначения и обратно. Так, согласно п. 21 Указа Президента РФ N 813 оплата проезда гражданского служащего воздушным, железнодорожным, водным или автомобильным транспортом возмещается по фактическим затратам, подтвержденным проездными документами, по следующим нормам:

а) гражданским служащим, замещающим высшие должности гражданской службы категории "руководители":

- воздушным транспортом - по билету I класса;

- морским и речным транспортом - по тарифам, устанавливаемым перевозчиком, но не выше стоимости проезда в каюте "люкс" с комплексным обслуживанием пассажиров;

- железнодорожным транспортом - в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагонам бизнес-класса, с двухместными купе категории "СВ" или в вагоне категории "С" с местами для сидения, соответствующими требованиям, предъявляемым к вагонам бизнес-класса;

б) гражданским служащим, замещающим высшие должности гражданской службы категории "помощники (советники)", "специалисты":

- воздушным транспортом - по тарифу бизнес-класса;

- морским и речным транспортом - по тарифам, устанавливаемым перевозчиком, но не выше стоимости проезда в двухместной каюте с комплексным обслуживанием пассажиров;

- железнодорожным транспортом - в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагонам экономического класса, с четырехместными купе категории "К" или в вагоне категории "С" с местами для сидения;

в) гражданским служащим, замещающим главные, ведущие, старшие и младшие должности гражданской службы:

- воздушным транспортом - по тарифу экономического класса;

- морским и речным транспортом - по тарифам, устанавливаемым перевозчиком, но не выше стоимости проезда в четырехместной каюте с комплексным обслуживанием пассажиров;

- железнодорожным транспортом - в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагону экономического класса, с четырехместными купе категории "К" или в вагоне категории "С" с местами для сидения.

Кроме того, в расходы по проезду включаются страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов, предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Принятие к учету данных расходов при отсутствии проездных документов не производится.

В случае вынужденной задержки транспорта в пути командированному работнику:

- выплачиваются суточные по тем же нормам, что и за время пребывания в командировке (п. 14 Инструкции N 62);

- оплачиваются расходы по найму жилого помещения при условии представления подтверждающих документов (счета, квитанции и т.д.) (п. 11 Инструкции N 62).

Кроме того, задержка транспорта в пути должна быть документально подтверждена начальником (иными уполномоченными лицами) вокзала или аэропорта.

Пример 2. Гражданский служащий направлен в служебную командировку сроком на 19 дней. Задержка в пути из-за неисправности самолета составила одни сутки. В результате служащему пришлось снять номер в гостинице, что подтверждено оправдательными документами (контрольно-кассовый чек, счет за проживание). Во время нахождения в командировке он заболел и находился на стационарном лечении пять дней (подтверждено медицинской справкой).

Гражданскому служащему по возвращении из служебной командировки следует дополнительно оплатить расходы за проживание в гостинице в связи с незапланированной задержкой самолета (удостоверено начальником аэропорта), а также выплатить суточные дополнительно за пять дней, когда он находился в стационаре. Расходы по найму жилого помещения за время нахождения в стационаре гражданскому служащему не оплачиваются.

2. В отношении оплаты командировочных расходов военнослужащих следует руководствоваться нормами Постановления Правительства РФ N 729:

- суточные за каждый день нахождения в командировке составляют 100 руб.;

- расходы по найму жилого помещения - не более 550 руб. с приложением подтверждающих оплату документов (счета-фактуры, контрольно-кассового чека, бланка строгой отчетности), при отсутствии подтверждающих документов - 12 руб. в сутки. Кроме того, военнослужащему оплачиваются расходы по бронированию мест в гостинице, но не более 50% стоимости гостиничного номера;

- расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту военной службы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

а) железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

б) водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

в) воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

г) автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

Включаются ли в командировочные затраты расходы военнослужащего (гражданского служащего), если он добирался до места назначения на такси? Некоторые учреждения не возмещают такие расходы, ссылаясь на п. 12 Инструкции N 62, где указано, что командированному работнику оплачиваются любые транспортные расходы, кроме связанных с проездом на такси. Однако, по мнению автора, в таком случае стоит руководствоваться ст. 168 ТК РФ и пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, где отмечено, что к расходам на служебные командировки относятся затраты на проезд к месту назначения и обратно к месту военной службы (службы). Главное - расходы должны быть подтверждены документально, например, кассовыми чеками, счетами, квитанциями установленного образца или иными документами, подтверждающими расходы по оплате проезда на такси.

В случае утери проездных документов военнослужащий (гражданский служащий) обязан написать заявление на имя командира (руководителя) о возмещении расходов, который вправе принять решение об этом исходя из минимальной стоимости проезда до места назначения. Командированное лицо, в свою очередь, должно представить справку о стоимости данного проезда.

Бывает, что военнослужащий (гражданский служащий) перед направлением в служебную командировку приобретает проездные билеты, однако командировка в дальнейшем отменяется. При возврате билета из кассы вокзала или аэропорта возвращается не вся стоимость билета, а за вычетом сборов. Соответственно, и командированное лицо возвращает в кассу учреждения сумму меньшую, чем ему была выдана под отчет. Однако, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ, при возврате в кассу в связи с отменой командировки полученных под отчет наличных денежных средств с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию сумма сбора не включается в налогооблагаемый доход физического лица. Возвращенная сумма в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ включается в состав внереализационных расходов и, соответственно, может уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Оплата командировочных расходов

при направлении за пределы РФ

Помимо служебных командировок в пределах РФ военнослужащие (гражданские служащие) могут направляться в служебные командировки на территории иностранных государств. При этом им возмещаются те же расходы, что при служебных командировках на территории РФ, а также дополнительные затраты:

- на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

- обязательные консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- на оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

С 2006 г. при возмещении расходов, связанных со служебными командировками военнослужащих (гражданских служащих) на территории иностранных государств, помимо Указа Президента РФ N 812 также следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 812, в котором установлены размер и порядок выплаты суточных для служебных командировок на территории иностранных государств, а также размеры надбавок к суточным в иностранной валюте, выплачиваемых отдельным категориям работников в период пребывания в служебных командировках на территориях иностранных государств. Кроме того, оплата проживания за границей производится в соответствии с Приказом Минфина России N 64н.

Порядок документального оформления служебных командировок за пределами РФ отличается от порядка оформления командировок на российской территории. Так, военнослужащий (гражданский служащий) направляется в служебную командировку согласно приказу, изданному командиром (руководителем), однако командировочное удостоверение при этом не оформляется, а даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам в паспорте военнослужащего (гражданского служащего). Исключение составляют командировки на территории стран СНГ, с которыми у РФ заключены межправительственные договоры, в таких случаях военнослужащему (гражданскому служащему) при направлении в служебную командировку выдается командировочное удостоверение.

Суточные при направлении в служебную командировку на территорию иностранного государства выплачиваются следующим образом: со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ - по норме, установленной для той страны, в которую направляется командированный, а в день его возвращения из-за рубежа и пересечения границы при въезде в РФ - по норме, установленной для служебных командировок в пределах РФ. При командировании в несколько стран суточные в день пересечения границы выплачиваются в валюте той страны, в которую он направляется, в день возвращения из командировки в Российскую Федерацию - в рублях.

Пример 4. Гражданский служащий направлен в служебную командировку из Н. Новгорода в Лиссабон (Португалия). В Португалию можно добраться самолетом из Москвы. Вылет самолета из Москвы - 27 июня 2006 г. в 10.30. В Москву служащий выезжает из Н. Новгорода 26 июня, возвращается из Португалии в РФ 29 июня 2006 г.

В соответствии с п. 5 Постановления Правительства РФ N 812 суточные за 25 июня будут выплачены в рублях, а за 26 июня - в валюте Португалии, так как в этот день гражданский служащий пересечет границу РФ и прибудет в данную страну. В день возвращения из служебной командировки - 29 июня - суточные гражданскому служащему выплатят в рублях.

Обратите внимание: если командированный на территорию иностранного государства военнослужащий (гражданский служащий) возвращается на территорию РФ в тот же день, когда и отбыл, то суточные выплачиваются в размере 50% от установленных п. 7 Постановления Правительства РФ N 812 норм.

В случае если гражданский служащий в период нахождения в служебной командировке на территории иностранного государства обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то выплата суточных направляющей стороной не осуществляется. Если принимающая сторона обеспечивает его только питанием, без выплаты иностранной валюты, то направляющая сторона выплачивает командируемому суточные в иностранной валюте в размере 30% от норм, предусмотренных Постановлением Правительства РФ N 813.

Военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, направленным в служебные командировки за границу для выполнения задач по поддержанию мира в зонах вооруженных конфликтов, в отношении которых продовольственное обеспечение осуществляется в форме организации питания по месту военной службы (если у них отсутствует право на получение должностных окладов в иностранной валюте), суточные также выплачиваются в размере 30% от установленной нормы. При этом военнослужащим, направленным в краткосрочные командировки для выполнения задач по поддержанию мира в зоне грузино-осетинского конфликта, в Приднестровском регионе Республики Молдова, в Республике Таджикистан и Республике Грузия по решению руководителя федерального органа исполнительной власти, в котором законом предусмотрена военная служба, суточные могут выплачиваться в рублях по курсу ЦБ РФ на день фактической выплаты в установленном порядке. Суточные в иностранной валюте выплачиваются в пределах средств, выделенных федеральным органам исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, из федерального бюджета на год.

Бухгалтерский учет командировочных расходов

Учет командировочных расходов в соответствии с Инструкцией N 25н <11> ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами". Так, выдача подотчетным лицам суточных отражается по счету 1 208 02 000 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам", получение денежных средств на оплату найма жилья учитывается по счету 1 208 09 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг", а получение средств на оплату проезда к месту служебной командировки и обратно - по счету 1 208 05 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг".

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Кроме того, расходы по служебной командировке согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации <12> указываются по следующим подстатьям ЭКР:

- 212 "Прочие выплаты" - расходы по оплате суточных;

- 222 "Транспортные услуги" - расходы по проезду в служебной командировке;

- 226 "Прочие услуги" - расходы по найму жилого помещения в служебных командировках.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ".

Пример 5. Военнослужащий направлен в командировку из Москвы в Санкт-Петербург в период с 17 по 19 мая 2006 г. Из кассы воинской части ему выдан под отчет аванс на командировочные расходы на общую сумму 8300 руб., а именно:

- суточные - 300 руб.;

- на проживание - 5000 руб.;

- на проезд до места назначения и обратно - 3000 руб.

Денежные средства на общую сумму 8300 руб. поступили в кассу бюджетного учреждения с лицевого счета средств федерального бюджета, открытого в ОФК, по следующим подстатьям ЭКР:

- 212 "Прочие выплаты" - 300 руб.;

- 222 "Транспортные услуги" - 3000 руб.;

- 226 "Прочие услуги" - 5000 руб.

Авансовый отчет был представлен военнослужащим 22 мая 2006 г. Остаток денежных средств в сумме 1200 руб. внесен в кассу бюджетного учреждения в установленный срок.

В учете операции будут отражены следующим образом.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет    |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выданы под отчет суточные   |1 208 02 560|1 201 04 610|    300  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выдано под отчет на проезд  |1 208 05 560|1 201 04 610|   3000  |
   |к месту командирования и    |            |            |         |
   |обратно                     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выдан под отчет аванс на    |1 208 09 560|1 201 04 610|   5000  |
   |проживание                  |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Списаны расходы по оплате   |1 401 01 212|1 208 02 660|    300  |
   |суточных                    |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Списаны расходы по оплате   |1 401 01 222|1 208 05 660|   3000  |
   |транспортных услуг          |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Списаны расходы по оплате   |1 401 01 226|1 208 09 660|   3800  |
   |найма жилья                 |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Внесен в кассу остаток      |1 201 04 510|1 208 09 660|   1200  |
   |неизрасходованного аванса   |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

При выдаче денежных средств под отчет на командировочные расходы за границей следует руководствоваться п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ <13>, а также п. 102 Инструкции N 25н, в соответствии с которыми бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций. В результате операции в бюджетном учете отражаются одновременно в иностранной валюте и рублях.

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Как правило, при финансировании из федерального бюджета вышестоящий распорядитель переводит получателю денежные средства в иностранной валюте на валютный счет учреждения. Получение средств отражается по дебету счета 1 201 07 510 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" и кредиту счета 1 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути".

Если валютный счет отсутствует, то учреждение может приобрести иностранную валюту самостоятельно. Подотчетному лицу выдаются наличные денежные средства в рублях, на которые он приобретает иностранную валюту в обменных пунктах. Командирование за пределы РФ федеральными органами исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, за счет бюджетных средств производится редко, в основном все расходы осуществляются за счет средств от приносящей доход деятельности. При приобретении валюты необходимо руководствоваться пп. 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", согласно которому федеральные органы исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, могут осуществлять валютные операции для оплаты или возмещения расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы РФ. Перефразируем данное положение: бюджетным учреждениям разрешено приобретать иностранную валюту в банке для физического лица, убывающего в заграничную командировку. Теперь отпала необходимость приобретать валюту в обменных пунктах, что вызывало массу проблем в бюджетном учете.

В связи с тем что курс ЦБ РФ постоянно меняется, в бюджетном учете возникают курсовые разницы на дату совершения операций в иностранной валюте. В соответствии с направлением курсов иностранных валют курсовые разницы могут быть как положительные (увеличивающие стоимость обязательств), так и отрицательные (уменьшающие их). Положительные отражаются по кредиту счета 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов", а отрицательные - по дебету счета 1 401 01 171.

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример 6. Гражданский служащий направлен в служебную командировку в США в период с 13 по 28 июня 2006 г. с заездом в Германию сроком на два дня. Он выезжает из Ярославля в Москву 13 июня, прибывает 14 июня. В тот же день он прибывает на самолете в Германию. 16 июня служащий из Германии прилетает в США, а 27 июня возвращается из США в Москву. 28 июня он прибывает в Ярославль.

В связи с тем что 12 июня - праздничный день, аванс на командировочные расходы служащий получает 9 июня в следующих суммах:

- на проезд из Ярославля до Москвы и обратно - 1500 руб.;

- суточные в пределах РФ - 300 руб.;

- на авиаперелет в Германию, США и обратно - 1300 долл. США;

- суточные в размере 65 долл. США за каждый день нахождения в Германии в период с 14 по 15 июня 2006 г. - 130 долл. США (65 долл. США х 2 суток);

- суточные в размере 72 долл. США за каждый день нахождения в США в период с 16 по 26 июня 2006 г. - 792 долл. США (72 долл. США х 11 суток);

- на проживание в гостинице в Германии - 400 евро (200 евро - максимальная сумма проживания за 1 ночь, установленная для Германии);

- на проживание в гостинице в США - 2860 долл. США (260 долл. США - максимальная сумма проживания за 1 ночь, установленная для США).

Авансовый отчет сдан 29 июня. В кассу внесен остаток в сумме 50 евро и 660 долл. США (стоимость проживания составила: 175 евро в сутки в Германии, всего 350 евро за 2 ночи; 200 долл. США в сутки в США; всего - 2200 долл. США за 11 ночей).

Условный курс ЦБ РФ на 9 июня 2006 г. составлял: 27 руб/долл. США и 34 руб/евро; на 29 июня 2006 г.: 26,5 руб/долл. США и 34,5 руб/евро.

Цель командировки - участие в конференциях.

В учете указанные операции отражаются следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T————————————T——————————————¬
   |       Содержание      |    Дебет   |   Кредит   |    Сумма,    |
   |     операции, дата    |            |            |   евро/руб.  |
   |                       |            |            |долл. США/руб.|
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |                         9 июня 2006 г.                         |
   +———————————————————————T————————————T————————————T——————————————+
   |Получена в кассу       |1 201 04 510|1 201 07 610|    400/13 600|
   |иностранная валюта на  |            |            | 5 082/137 214|
   |командировку за границу|            |            |              |
   |по курсу ЦБ РФ на день |            |            |              |
   |перевода денежных      |            |            |              |
   |средств                |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Выданы суточные в      |1 208 02 560|1 201 04 610|    922/24 894|
   |валюте                 |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Выданы денежные        |1 208 09 560|1 201 04 610|    400/13 600|
   |средства на проживание |            |            |  2 860/77 220|
   |за пределами РФ        |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Выданы денежные        |1 208 05 560|1 201 04 610|  1 300/35 100|
   |средства на проезд     |            |            |              |
   |к месту назначения     |            |            |              |
   |и обратно              |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Выданы денежные        |1 208 05 560|1 201 04 610|         1 500|
   |средства на проезд     |            |            |              |
   |к месту назначения     |            |            |              |
   |и обратно              |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Выданы суточные на     |1 208 02 560|1 201 04 610|           300|
   |командировку в         |            |            |              |
   |пределах РФ            |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |                         29 июня 2006 г.                        |
   +———————————————————————T————————————T————————————T——————————————+
   |Списаны расходы по     |1 401 01 222|1 208 05 660|         1 500|
   |проезду к месту        |            |            |              |
   |назначения и обратно   |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списаны расходы по     |1 401 01 212|1 208 02 660|           300|
   |оплате суточных на     |            |            |              |
   |командировку в         |            |            |              |
   |пределах РФ            |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списаны расходы по     |1 401 01 212|1 208 02 660|    922/24 433|
   |оплате суточных на     |            |            |              |
   |служебную командировку |            |            |              |
   |за пределы РФ          |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списана отрицательная  |1 401 01 171|1 208 02 660|           461|
   |курсовая разница       |            |            |              |
   |подотчетных сумм на    |            |            |              |
   |день отчета по суточным|            |            |              |
   |(24 894 — 24 433) руб. |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списаны фактические    |1 401 01 226|1 208 09 660|    350/12 075|
   |расходы по проживанию  |            |            |  2 200/58 300|
   |в командировке         |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списана положительная  |1 208 09 560|1 401 01 171|         1 525|
   |курсовая разница       |            |            |              |
   |подотчетных сумм на    |            |            |              |
   |день отчета по найму   |            |            |              |
   |жилья (13 600 —        |            |            |              |
   |12 075) руб.           |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списана отрицательная  |1 401 01 171|1 208 09 660|        18 920|
   |курсовая разница       |            |            |              |
   |подотчетных сумм на    |            |            |              |
   |день отчета по найму   |            |            |              |
   |жилья (77 220 —        |            |            |              |
   |58 300) руб.           |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списаны фактические    |1 401 01 226|1 208 05 660|  1 300/34 450|
   |расходы по проезду     |            |            |              |
   |в командировку         |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списана отрицательная  |1 401 01 171|1 208 05 660|           650|
   |курсовая разница       |            |            |              |
   |подотчетных сумм на    |            |            |              |
   |день отчета по проезду |            |            |              |
   |в командировку         |            |            |              |
   |(35 100 — 34 450) руб. |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Сдан в кассу остаток   |1 201 04 510|1 208 09 660|      50/1 725|
   |неиспользованной валюты|            |            |    660/17 490|
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списана положительная  |1 208 09 560|1 401 01 171|            25|
   |курсовая разница       |            |            |              |
   |подотчетных сумм на    |            |            |              |
   |день отчета по найму   |            |            |              |
   |жилья (1700 <*> —      |            |            |              |
   |1725) руб.             |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Списана отрицательная  |1 401 01 171|1 208 09 660|           330|
   |курсовая разница       |            |            |              |
   |подотчетных сумм на    |            |            |              |
   |день отчета по найму   |            |            |              |
   |жилья (17 820 <*> —    |            |            |              |
   |17 490) руб.           |            |            |              |
   +———————————————————————+————————————+————————————+——————————————+
   |Сдана валюта из кассы  |1 201 07 510|1 201 04 610|      50/1 725|
   |на валютный счет в день|            |            |    660/17 490|
   |представления          |            |            |              |
   |авансового отчета      |            |            |              |
   L———————————————————————+————————————+————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> 1700 руб. - определяется исходя из установленного ЦБ РФ курса евро на дату выдачи иностранной валюты в подотчет (50 х 34).

<**> 17 820 руб. - определяется исходя из установленного ЦБ РФ курса доллара США на дату выдачи иностранной валюты в подотчет (660 х 27).

Для справки: в таблицах использованы следующие счета:

1 201 04 510 (610) "Поступления (выбытия) в кассу (из кассы)";

1 201 07 610 (510) "Выбытия (поступления) денежных средств учреждения со счетов (на счета) в иностранной валюте";

1 208 02 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда";

1 208 05 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг";

1 208 09 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг";

1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов";

1 401 01 212 "Расходы по оплате труда";

1 401 01 222 "Расходы по транспортным услугам";

1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги".

С.Морозов

Эксперт журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——