"Финансовая газета", 2006, N 26

ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ N 3 К ЛИСТУ 02

ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ОБЪЕКТОВ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275.1 НК РФ. Такие налогоплательщики определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Статьей 275.1 определены объекты, которые относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Условия, выполнение которых позволит учесть убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств в уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, должны быть сравнимы со специализированными организациями. Если данный налогоплательщик не может произвести сравнение по указанным условиям, то он вправе перенести полученный убыток на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении данных видов деятельности. Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из информации по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Операции, связанные с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, также нашли свое отражение в Приложении N 3 к листу 02 декларации. Данные по таким операциям показываются по стр. 180 - 200. Отдельно указываются выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

Убыток по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, полученный при соблюдении условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, можно признавать для целей налогообложения прибыли, который присоединяется к общему финансовому результату организации и либо уменьшает налогооблагаемую прибыль, либо увеличивает сумму убытка, подлежащего переносу на будущее.

Пример. Организация имеет следующие объекты: бассейн, детский лагерь отдыха и пансионат. За первое полугодие 2006 г. по указанным объектам получены следующие финансовые результаты:

прибыль от деятельности бассейна - 80 000 руб.;

убыток от деятельности детского лагеря отдыха - 20 000 руб.;

убыток от деятельности пансионата - 100 000 руб.

Общий финансовый результат, полученный от осуществления деятельности указанных объектов, отрицательный (убыток) - 40 000 руб. (80 000 - 20 000 - 100 000). Этот убыток может быть признан в целях налогообложения только при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ. Причем каждое из этих условий должно быть соблюдено в отношении каждого объекта обслуживающего производства и хозяйства.

Предположим, что условия оказания услуг от деятельности детского лагеря отдыха позволяют учесть указанный убыток для целей налогообложения. В то же время, учитывая, что убыток по обслуживающим производствам определяется по всем объектам, а по деятельности, например, пансионата условия не выполняются, убыток в размере 40 000 руб. уменьшает только прибыль, полученную от обслуживающих производств и хозяйств в последующие 10 лет. Следовательно, в течение 10 лет на сумму этого убытка может быть уменьшена только прибыль, полученная от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Следует отметить, что теперь с 1 января 2006 г. убыток, полученный обслуживающими производствами и хозяйствами, может быть учтен в целях налогообложения, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика нет специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность обслуживающим производствам и хозяйствам. При этом для целей налогообложения принимаются фактически произведенные расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.

Допустим, что по месту нахождения организации такие нормативы не утверждены. В этом случае при заполнении Приложения N 3 к листу 02 по стр. 180 должна быть отражена выручка в размере 80 000 руб. По строке 190 - расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде, т.е. 120 000 руб. По стр. 200 - убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств (40 000 руб.). Указанная сумма в дальнейшем будет восстановлена для целей налогообложения в листе 02 (стр. 050).

Н.Егорова

ФНС России

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——