"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2006, N 2

О НОВЫХ ФОРМАХ КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ

В связи с изменениями, внесенными в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, в частности, Федеральным законом от 22.08.2005 N 119-ФЗ (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ), в 2006 г. потребовала обновления и отчетность, оформляемая организациями по данному налогу. Соответствующие поправки в формы Книги покупок и Книги продаж, а также в Правила их ведения внесены Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283. Рассмотрим основные из поправок.

Напомним, Федеральным законом N 119-ФЗ было установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, чтобы принять к вычету входной НДС, теперь не нужно дожидаться момента оплаты поставленного товара или оказанной услуги.

Ранее счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежали регистрации в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Новая редакция Правил обязывает заносить счета-фактуры в Книгу покупок по мере возникновения права на вычет НДС.

Налогоплательщики, которые с 1 января 2006 г. регистрировали счета-фактуры в Книге покупок по-старому (т.е. после оплаты), должны будут исправить все записи, сделанные с начала года.

Из Правил исключено положение о том, что при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в Книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. Теперь в случае частичной оплаты подобных объектов при наличии подтверждающих оплату документов счет-фактура должен быть отражен в Книге покупок в момент получения права на вычет НДС.

При изменении условий либо расторжении договора и возврата сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении указанных сумм, согласно новой редакции Правил должны быть зарегистрированы ими в Книге покупок после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Правилами подтверждено, что налогоплательщики могут регистрировать в Книге покупок счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения.

Согласно ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ до 1 января 2008 г. организации, которые до 1 января 2006 г. использовали момент определения налоговой базы по НДС "по оплате", при получении частичной оплаты за отгруженные в прошлые годы товары (оказанные услуги, выполненные работы, переданные имущественные права) должны зарегистрировать в Книге продаж счет-фактуру на полученную сумму и уплатить с нее НДС.

При необходимости внесения изменений в счет-фактуру регистрация его производится у продавца в дополнительном листе Книги продаж, а у покупателя - в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы Книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

При восстановлении уже принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в Книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Начиная с 2006 г. в Книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

Устанавливается, что при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., в Книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

Правилами предусмотрено, что при получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов указанные организации вправе принять к вычету НДС на основании документов, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенных копий. Данные документы хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур.

С 2006 г. вступил в силу новый порядок определения НДС по строительно-монтажным работам, произведенным для собственного потребления, предусмотренный Федеральным законом N 119-ФЗ. Налогоплательщики, производящие подобные работы, рассчитывают налоговую базу по ним в последний день месяца каждого налогового периода, этим же числом оформляют счет-фактуру на сумму расходов по проведенным работам и регистрируют его в Книге продаж.

Ниже приводятся формы дополнительных листов к Книге покупок и Книге продаж и составы их показателей.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N

Покупатель__________________________

Идентификационный номер и код причины постановки на учет

налогоплательщика-покупателя _____________________________________

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован

счет-фактура до внесения в него исправления, _____________________

Дополнительный лист оформлен _____________________________________

     
   ————T——————T——————T——————T———————T————T————T———————T—————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |Дата и|Дата  |Дата  |Наиме— |ИНН |КПП |Страна |Всего|                              В том числе                            |
   |п/п|номер |оплаты|приня—|нование|про—|про—|проис— |поку—+————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |   |счета—|счета—|тия на|продав—|дав—|дав—|хожде— |пок, |           покупки, облагаемые налогом по ставке            |покупки,|
   |   |факту—|факту—|учет  |ца     |ца  |ца  |ния    |вклю—+————————————————T———————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   |   |ры    |ры    |това— |       |    |    |товара.|чая  |18 процентов (8)| 10 процентов  |0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |   |про—  |про—  |ров   |       |    |    |Номер  |НДС  |                |      (9)      |           |   <*> (11)    |от нало—|
   |   |давца |давца |(ра—  |       |    |    |тамо—  |     +—————————T——————+—————————T—————+———————————+—————————T—————+га      |
   |   |      |      |бот,  |       |    |    |женной |     |стоимость|сумма |стоимость|сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |   |      |      |ус—   |       |    |    |декла— |     | покупок | НДС  | покупок | НДС |           | покупок | НДС |        |
   |   |      |      |луг), |       |    |    |рации  |     | без НДС |      | без НДС |     |           | без НДС |     |        |
   |   |      |      |иму—  |       |    |    |       |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   |   |      |      |щест— |       |    |    |       |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   |   |      |      |венных|       |    |    |       |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   |   |      |      |прав  |       |    |    |       |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +———+——————+——————+——————+———————+————+————+———————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |(1)|  (2) |  (3) |  (4) |  (5)  |(5а)|(5б)|  (6)  | (7) |   (8а)  | (8б) |   (9а)  |(9б) |    (10)   |  (11а)  |(11б)|  (12)  |
   +———+——————+——————+——————+———————+————+————+———————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Итого                                             |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +———T——————T——————T——————T———————T————T————T———————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |   |      |      |      |       |    |    |       |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +———+——————+——————+——————+———————+————+————+———————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |   |      |      |      |       |    |    |       |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +———+——————+——————+——————+———————+————+————+———————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Всего                                             |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   L——————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+—————————
   

Главный бухгалтер ___________ _______________________

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя ______________________

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Состав показателей дополнительного листа

Книги покупок

В дополнительном листе Книги покупок указываются:

- порядковый номер дополнительного листа Книги покупок за налоговый период;

- полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

- идентификационный номер и код причины постановки на учет покупателя;

- налоговый период (месяц, квартал), год, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;

- дата составления дополнительного листа Книги покупок.

В строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из Книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений исправлений в Книгу покупок за один и тот же налоговый период в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из предыдущего дополнительного листа Книги покупок.

По строкам дополнительного листа Книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию:

в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры;

в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

в графе 5 - наименование продавца;

в графе 5а - идентификационный номер продавца;

в графе 5б - код причины постановки на учет продавца;

в графе 6 - страна происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (далее - расчетная ставка);

в графе 8а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке;

в графе 9 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке;

в графе 9а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке;

в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0%;

в графе 11 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке;

в графе 11а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 11б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по расчетной ставке;

в графе 12 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

В строке "Всего" дополнительного листа Книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ N

Продавец ____________________

Идентификационный номер и код причины постановки на учет

налогоплательщика-продавца _______________________________________

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован

счет-фактура до внесения в него исправлений, _____________________

Дополнительный лист оформлен _____________________________________

     
   ———————T———————T————T————T——————T—————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Дата и|Наиме— |ИНН |КПП |Дата  |Всего|                              В том числе                            |
   |номер |нование|по— |по— |оплаты|про— +————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |счета—|покупа—|ку— |ку— |счета—|даж, |           продажи, облагаемые налогом по ставке            |продажи,|
   |факту—|теля   |па— |па— |факту—|вклю—+————————————————T———————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   |ры    |       |теля|теля|ры    |чая  |18 процентов (5)| 10 процентов  |0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |про—  |       |    |    |про—  |НДС  |                |      (6)      |           |   <*> (8)     |от нало—|
   |давца |       |    |    |давца |     +—————————T——————+—————————T—————+———————————+—————————T—————+га      |
   |      |       |    |    |      |     |стоимость|сумма |стоимость|сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |      |       |    |    |      |     | продаж  | НДС  | продаж  | НДС |           | продаж  | НДС |        |
   |      |       |    |    |      |     | без НДС |      | без НДС |     |           | без НДС |     |        |
   +——————+———————+————+————+——————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |  (1) |  (2)  |(3) |(3а)| (3б) | (4) |   (5а)  | (5б) |   (6а)  |(6б) |    (7)    |   (8а)  |(8б) |  (9)   |
   +——————+———————+————+————+——————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Итого                          |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +——————T———————T————T————T——————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |      |       |    |    |      |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +——————+———————+————+————+——————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |      |       |    |    |      |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +——————+———————+————+————+——————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Всего                          |     |         |      |         |     |           |         |     |        |
   L———————————————————————————————+—————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+—————————
   

Главный бухгалтер ___________ _______________________

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя ______________________

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Состав показателей дополнительного листа

Книги продаж

В дополнительном листе Книги продаж указываются:

- порядковый номер дополнительного листа Книги продаж;

- полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

- идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;

- налоговый период (месяц, квартал), год, в котором был зарегистрирован счет-фактура, до внесения в него исправлений;

- дата составления дополнительного листа Книги продаж.

В строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из Книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В случае последующих внесений исправлений в Книгу продаж за один и тот же налоговый период в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из предыдущего дополнительного листа Книги продаж.

Далее по строке дополнительного листа Книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. При этом в данных записях указываются:

в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3а - код причины постановки на учет покупателя;

в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца;

в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18%;

в графе 5а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ;

в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%;

в графе 6а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по ставке, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ;

в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0%;

в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%;

в графе 8а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ;

в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

В строке "Всего" дополнительного листа Книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

О.С.Томина

Налоговый консультант

Подписано в печать

27.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——