"Налоги и налогообложение", 2006, N 6

Вопрос: Налогоплательщик в течение 3 лет сдавал декларации по НДС ежеквартально, хотя миллионный рубеж им превышался постоянно. Никто ему на данную оплошность не указывал, а сейчас предъявляют огромные штрафы за непредставление налоговых деклараций (30% и т.п.) Задолженности по самим налогам не возникало.

Можно ли переквалифицировать данное нарушение? Заменяет ли один квартальный отчет ежемесячные отчеты?

Ответ: Для того чтобы ответить на поставленные вопросы, нам необходимо выяснить, подпадают ли действия налогоплательщика под положения п. 2 ст. 119 НК РФ, предусматривающие ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления такой декларации.

Согласно ст. 163 НК налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, при этом для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. В силу п. 5 ст. 174 НК налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Наконец, в соответствии с п. 6 ст. 174 НК налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 000 000 руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Из приведенных норм следует, что если выручка от реализации товаров (работ, услуг) в каком-либо месяце квартала превысила 1 000 000 руб., то налоговым периодом для налогоплательщика признается месяц и такой налогоплательщик обязан представлять декларации по НДС по итогам каждого месяца.

Попутно заметим, что с 1 января 2006 г. допускаемый для ежеквартального представления декларации по НДС объем выручки налогоплательщика увеличен до двух миллионов рублей (на основании Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Однако, как видно из вопроса, данное нарушение было совершено до момента вступления этих изменений в силу.

Квалифицирующим признаком нарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК, является период просрочки представления налогоплательщиком декларации (более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации). Непредставление каждой ежемесячной декларации является самостоятельным нарушением. Отсутствием оснований к начислению штрафа может служить отсутствие в декларации суммы налога к уплате (исчисленная с объектов налогообложения минус вычеты). Переквалификация данного нарушения на предусмотренное ст. 126 НК (непредставление документов по требованию налогового органа) либо 120 НК (грубое нарушение правил учета) недопустима, как и на предусмотренное п. 1 той же ст. 119 НК.

Квартальная декларация по НДС - самостоятельный документ и не заменяет ежемесячные декларации. Более того, в описанной ситуации налогоплательщик систематически допускал нарушение сроков уплаты налога за первый и второй месяц каждого квартала, что влечет и начисление пени.

Избежать ответственности (штрафа) можно следующим способом. Налогоплательщик может сдать ежемесячные декларации как уточненные (корректирующие), и если налоговый орган их примет и рассмотрит в этом качестве, состава нарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК, не будет. Ответственность за нарушение срока представления корректирующих деклараций НК не установлена. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.07.2005 N 2769/05. Если же налоговый орган не примет такие декларации в качестве корректирующих, суд может счесть привлечение к ответственности обоснованным.

Как вариант возможно представление ежемесячных деклараций и как первичных, но без формирования в них суммы налога к уплате. Впоследствии могут быть представлены корректирующие декларации с реальными показателями. Но в этом случае налоговый орган может (при наличии установленных НК условий к этому) провести и выездную налоговую проверку.

К.Н.Афанасьев

Юрист

ООО "Юридическое бюро

"Григорьев и Партнеры"

Подписано в печать

27.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——