"Налоги и налогообложение", 2006, N 6

ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

С 1 января 2006 г., после вступления в силу изменений, внесенных в гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК), действовавшие положения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914), в значительной степени устарели и перестали отвечать требованиям действующего законодательства. 11 мая 2006 г. было принято Постановление Правительства РФ N 283, в значительной степени устранившее эти проблемы.

Следует сразу отметить, что в Постановлении N 283 не определены сроки вступления вносимых им изменений в силу. В таких случаях нужно исходить из положений Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 (с последующими изменениями) "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти", согласно которому акты Правительства РФ вступают в силу по истечении семи дней после официального опубликования. Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 N 283, опубликовано в "Собрании законодательства РФ" от 22.05.2006 N 21. Следовательно, 30 мая 2006 г. является датой его вступления в силу.

Не указан и период, на который распространяются вносимые изменения. Тем не менее, на наш взгляд, налогоплательщики при регистрации счетов-фактур за июнь 2006 г. уже могут заполнять книги покупок и книги продаж в соответствии с новыми правилами.

На наш взгляд, самым значительным изменением является введение дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.

Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книг покупок и книг продаж и в основном предназначены для внесения корректировок в книги покупок и продаж за предыдущие налоговые периоды, в случае обнаружения ошибок, неточностей или искажений налоговой базы. Необходимые корректировки вносятся в периоде, когда соответствующие счета-фактуры, в отношении которых вносятся изменения, были зарегистрированы в книге покупок или книге продаж. Дополнительные листы нумеруются сквозной нумерацией, подшиваются и скрепляются печатью. Следует отметить, что введение дополнительных листов упрощает проведение контроля налоговыми органами.

В новой редакции Постановления N 914 определен порядок регистрации счетов-фактур, в книгах покупок и книгах продаж покупателями и продавцами не только по товарам (работам, услугам), но и по имущественным правам.

При ввозе товаров с территории Белоруссии в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Согласно новой редакции Постановления N 914 налогоплательщик регистрирует счета-фактуры в книге покупок на ту сумму, на которую он имеет право на вычет. Данное изменение прежде всего имеет отношение к налогоплательщикам, исчисляющим налог по разным ставкам, в том числе осуществляющим экспортные операции.

Утвержден порядок регистрации в книге покупок и книге продаж при вычете и восстановлении сумм НДС, относящихся к имуществу (нематериальным активам, имущественным правам), полученным (переданным) в качестве вклада в уставный капитал. В указанном случае передающая сторона восстанавливает суммы НДС, относящиеся к передаваемому имуществу, которые ранее были приняты к вычету. При этом в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых указанные суммы НДС ранее были приняты к вычету. В документах, которыми оформляется сделка по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, выделяется сумма восстановленного НДС. В свою очередь получатель имущества регистрирует в книге покупок реквизиты документа, в котором выделена сумма НДС, в момент возникновения права на вычет, то есть после принятия на учет имущества.

По-прежнему в случае необходимости уплаты сумм НДС как условия принятия их к вычету налогоплательщик регистрирует счета-фактуры в книге покупок на сумму, уплаченную поставщику. В основном данное положение применяется к товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, а также в отношении вычета НДС по "переходному периоду" для налогоплательщиков, работавших до 2006 г. "по оплате".

Урегулирован порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в бюджет с предоплаты или частичной предоплаты, в случае отказа покупателя от сделки или изменения условий договора. В данном случае налогоплательщик отражает возвращенные суммы НДС в книге покупок, после отражения в учете соответствующих операций, но не позднее одного года с момента отказа или изменения условий договора.

Теперь налогоплательщик имеет право регистрировать в книге продаж счета-фактуры, заполненные частично, как с помощью компьютера, так и от руки. Тем самым законодатель устранил противоречия, позволявшие ранее налоговым органам ставить под сомнение правомерность принятия НДС к вычету по таким счетам-фактурам.

В случаях, предусмотренных гл. 21 НК, для восстановления НДС в бюджет, определен порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж. Теперь налогоплательщик должен регистрировать счета-фактуры, по которым НДС ранее был принят к вычету, в книге продаж в момент восстановления. Соответственно, по товарно-материальным ценностям и движимому амортизируемому имуществу восстановленный НДС регистрируется в книге продаж в месяце восстановления, а по амортизируемому недвижимому имуществу - в последнем месяце календарного года.

Урегулирован порядок отражения в книге покупок сумм налога, подлежащих уплате по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Налогоплательщик регистрирует в книге продаж собственный счет-фактуру на сумму фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ в последний день каждого налогового периода.

Г.А.Курбатов

Менеджер отдела налогообложения

компании КПМГ (Москва)

Подписано в печать

27.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——