"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7

Отраслевые новости

Приватизация жилых помещений

Постановлением КС РФ от 15.06.2006 N 6-П был снят запрет на бесплатную приватизацию жилых помещений, предоставленных гражданам по договорам социального найма после 1 марта 2006 г. Суд указал, что данная норма не имеет правового обоснования и нарушает конституционный принцип равенства.

Кроме того, на момент сдачи журнала в печать Государственная Дума РФ приняла в третьем чтении законопроект, продлевающий срок бесплатной приватизации жилых помещений муниципального и государственного жилищных фондов до 2010 г.

Нормативы потребления коммунальных услуг

Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 306 утверждены Правила установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг. Норматив потребления коммунальных услуг - месячный объем потребления коммунальных ресурсов в многоквартирном или жилом доме при отсутствии приборов учета. Нормативы дифференцируются в зависимости от конструктивных и технических параметров, а также степени благоустройства дома. Срок действия нормативов составляет не менее 3 лет, в течение которых они не подлежат пересмотру. Решение об установлении нормативов публикуется в официальных СМИ в 10-дневный срок после принятия. Правила предусматривают три метода установления нормативов: расчетный, экспертный и метод аналогов. Для них в Приложении к указанным Правилам приводятся формулы для определения нормативов.

Налог на прибыль

Амортизация при реконструкции

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ если основные средства по решению руководства находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев, то они исключаются из состава амортизируемого имущества. Но как быть, если реконструируется только небольшая часть здания, а другая часть по-прежнему используется в деятельности, направленной на получение дохода? Минфин указал (Письмо от 08.06.2006 N 03-03-04/2/162), что начисление амортизации по части здания возможно только в случае, если в налоговом учете эту часть можно выделить в качестве самостоятельного объекта учета. Если в налоговом учете здание числится как амортизируемое имущество в целом, то с момента издания приказа о реконструкции амортизация по нему не начисляется.

Нормы естественной убыли

Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 331 внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, установившее порядок утверждения норм естественной убыли. При этом все нормы должны быть утверждены до 01.01.2007.

Расходы по подключению к каналам связи

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/2/162 будет интересно тем организациям, которые вынуждены оплачивать прокладку нового канала связи к своим зданиям. Работы, выполненные оператором связи по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, не являются услугами связи, учитываемыми в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это расходы капитального характера, которые могут быть списаны только через амортизацию. Но поскольку собственником канала связи является оператор связи, а абонент получает лишь доступ к нему, расходы на прокладку кабеля и установку дополнительного оборудования для целей налогообложения прибыли учесть нельзя.

Расходы по подбору персонала

Учесть для целей налогообложения прибыли можно не все расходы по услугам кадровых агентств, а лишь те расходы, которые связаны с оплатой подбора персонала, принятого налогоплательщиком на работу. В противном случае (если соискатели не подошли организации) расходы не являются экономически оправданными (Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497).

Налог на доходы физических лиц

Доставка сотрудников к месту работы

Разъяснить порядок налогообложения стоимости проезда работников до места работы, организуемого работодателем за свой счет, Минфин пытался неоднократно. Сейчас он выпустил несколько разъяснений по этому вопросу, однако противоречия в своей позиции не устранил. Изложим содержание этих Писем.

Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-05-02-04/46: доставка работников связана с производственной необходимостью и расходы на нее являются обычными производственными расходами организации ("зарплатные" налоги не исчисляются).

Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434: если есть производственная необходимость, но условие о доставке не включено в трудовые договоры, то стоимость транспортных услуг учесть при налогообложении прибыли нельзя, а значит, ЕСН не начисляется. Однако налогооблагаемого дохода у физических лиц в этом случае не возникает.

Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110: если условие о доставке работников содержится в трудовом договоре, то расходы учитываются в расходах на оплату труда и организация начисляет на него и ЕСН, и НДФЛ, как на доход в натуральной форме (несмотря на то что персонифицировать выплаты практически невозможно).

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142: если существует производственная необходимость (отсутствует транспорт общего пользования), то суммы оплаты проезда не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника.

Дополнительные выходные дни

Статьей 262 ТК РФ предусмотрено предоставление работникам дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц для ухода за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет. Как разъяснил Минфин в Письме от 14.06.2006 N 03-05-01-04/159, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, поскольку не относятся к государственным пособиям.

Неотделимые улучшения

В Письме Минфина России от 01.01.2006 N 03-05-01-04/141 рассмотрена ситуация, когда организация производит неотделимые улучшения в помещении, арендованном у физического лица, и передает их по окончании срока действия договора. В этом случае в день окончания действия договора аренды у арендодателя возникает облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме, а у организации-арендатора - обязанности налогового агента.

Такси в командировке

Интересная ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148. Организация заключила с транспортной компанией договор об оказании услуг такси, оплата осуществляется по факту предоставления услуги по выставленному счету в безналичном порядке. Если услуги такси используются при направлении работника в командировку, Минфин относит их стоимость к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. В случае если такси используется работником для выполнения своих должностных обязанностей (перевозки ТМЦ), в организации должно иметься соответствующее письменное распоряжение, а также расчетные документы, подтверждающие целевое использование денежных средств, перечисленных с расчетного счета организации для оплаты услуг такси.

Налоговый агент или уполномоченный представитель?

Если организация выдает работникам беспроцентные займы, то на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ у работников возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды. Налогоплательщику нет необходимости представлять доверенность, а организации действовать в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ организация является налоговым агентом, для исполнения обязанностей которого не требуется получения доверенности от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджет (Письмо Минфина России от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140).

Ответственность налогового агента

Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, то он обязан в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган. О том, какая ответственность предусмотрена за несообщение таких сведений налоговым агентом, сказано в Письме Минфина России от 15.06.2006 N 03-05-01-04/163. По мнению чиновников, в данном случае необходимо руководствоваться п. 1 ст. 126 НК РФ, согласно которому непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Первичные документы

ОС как МПЗ

Вопрос о практическом применении новой редакции п. 5 ПБУ 6/01 был рассмотрен в Письме Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98. Согласно указанной норме активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организация, направившая запрос, установила лимит для целей бухгалтерского учета - 10 000 руб. - и для целей налогового учета не включала такое имущество в состав амортизируемого, а относила его стоимость к материальным расходам.

Как отметили финансисты, в данном случае у организации нет необходимости оформлять для целей налогового учета по таким активам первичные учетные документы по формам ОС-1, ОС-2, ОС-4, ОС-6 - нужно вести лишь карточки учета (формы М-4, М-11, М-17).

Акт по аренде

Нужно ли при аренде помещения с ежемесячной уплатой арендных платежей составлять ежемесячный акт об оказании услуг по аренде недвижимого имущества? Минфин считает - да (Письмо от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505). При этом такой акт нужен как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Он должен соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако ФНС придерживается противоположного мнения, считая, что требование об обязательном составлении акта приема-передачи услуги в виде аренды законодательством не предусмотрено (Письмо от 05.09.2005 N 02-1-07/81).

Ставка рефинансирования

23.06.2006 ЦБ РФ сообщил, что начиная с 26 июня 2006 г. ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 11,5% годовых.

Изменения в учредительные документы

Решением ВАС РФ от 29.05.2006 N 2817/06 было признано недействующим положение Письма ФНС России от 26.10.2004 N 09-0-10/4223, обязывающее юридические лица представлять в регистрирующий орган заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений по форме N Р14001, подписанное прежним руководителем. Такой подход соответствует правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.02.2006 N 12049/05. Итак, заявление об изменении сведений об организации (в частности, о смене руководителя) может подписывать новый руководитель, назначенный решением общего собрания акционеров.

Подписано в печать

27.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——