Вопрос: Убыток, полученный налогоплательщиком в 2003 г. при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, составил 50 млн руб. При этом условия, установленные ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не выполнялись. Налоговая база по указанной деятельности в 2004 г. составила 90 млн руб. Может ли совокупная сумма переносимого убытка, полученного в 2003 г. при осуществлении указанной деятельности, в 2004 г. превысить 30 млн руб. (0,3 х 90 млн руб.) и составить, в частности, 50 млн руб. (вся сумма указанного убытка)?

Ответ: В соответствии со ст. 275.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в данной статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Таким образом, в этом случае такой убыток признается для целей налогообложения в общеустановленном порядке.

Согласно п. 8 ст. 274 Кодекса убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.

В частности, п. 2 ст. 283 Кодекса установлено, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы по указанной деятельности.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности (абз. 9 ст. 275.1 Кодекса).

В связи с изложенным в случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде при осуществлении названной деятельности, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных не ст. 283 Кодекса, а абз. 9 ст. 275.1 Кодекса.

Следовательно, совокупная сумма переносимого такого убытка в соответствующем отчетном (налоговом) периоде может превысить 30 процентов налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, в рассматриваемом случае совокупная сумма переносимого убытка, полученного в 2003 г. при осуществлении указанной деятельности, в 2004 г. может превысить 30 млн руб. и составить, в частности, 50 млн руб.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2005

————