"Московский налоговый курьер", 2006, N 17

Вопрос: Каков порядок переноса организацией на I квартал 2006 г. убытка, полученного по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 июня 2006 г. N 20-12/56692@

Порядок переноса убытков на будущее установлен в ст. 283 НК РФ. В соответствии с данной статьей налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный согласно гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При этом Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной согласно ст. 274 НК РФ.

Указанное ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.

Начиная с первого отчетного периода за 2006 г. применяется Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Согласно данному Порядку в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06 и 07 включаются в состав налоговой декларации и представляются в налоговый орган только в следующем случае. Налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и Приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение N 4 к листу 02 включается в состав налоговой декларации только за I квартал и налоговый период.

Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Налоговой декларации определен в разд. IX Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г. (п. 9.1 разд. IX).

На основании п. 9.2 разд. IX Приложения N 2 по строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06. При этом показатели листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

Учитывая, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы, строка 140 в налоговых декларациях (в том числе за I квартал 2006 г.) рассчитывается в следующем порядке:

1) определяется 50% от суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 листа 02, строки 060 листа 05, строк 410, 450 и 490 листа 06;

2) из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 листа 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06.

Пример. Организация в 2005 г. получила убыток в сумме 20 000 руб. по основной деятельности (строка 050 листа 02 декларации).

В I квартале 2006 г. организация получила прибыль по основной деятельности в размере 10 000 руб. (строка 060 листа 02 декларации), и налоговая база составила 10 000 руб. (строка 100 листа 02 декларации).

При этом листы 05 и 06 в составе налоговой декларации за I квартал 2006 г. организацией не представлены.

В Приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2006 г. указываются:

- по строкам 010 и 030 - 20 000 руб.;

- по строке 140 - 5000 руб. (10 000 x 50%);

- по строке 150 - 5000 руб.;

- по строке 160 - 15 000 руб. (20 000 руб. - 5000 руб.).

Следовательно, убыток в размере 20 000 руб. прошлого налогового периода (2005 г.) (строка 050 листа 02 декларации за 2005 г.) может уменьшать налоговую базу организации по строке 100 листа 02 декларации за I квартал 2006 г. (10 000 руб.) на сумму, равную 5000 руб. (строка 110 листа 02 декларации за I квартал 2006 г.).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——