Вопрос: Организация в феврале 2004 г. реализовала на экспорт партию товара. В какой срок необходимо уплатить в бюджет сумму НДС с данной операции, если документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, не были собраны в установленный срок?

Ответ: Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств (пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ)), установлен п.1 ст.165 НК РФ.

Согласно п.9 ст.165 НК РФ документы (их копии), указанные в п.1 ст.165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. При этом, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения товаров, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 НК РФ.

Названным подпунктом предусмотрено, что в указанном выше случае моментом определения налоговой базы по НДС будет день отгрузки (передачи) товаров на экспорт.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться по итогам февраля 2004 г., поскольку по истечении 180 дней со дня экспорта товара организацией не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, а следовательно, и факт экспорта. Уплата данной суммы налога должна была быть произведена до 22 марта 2004 г. (п.1 ст.174, ст.6.1 НК РФ).

Помимо этого, считаем необходимым отметить, что согласно ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Таким образом, в данном случае пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС начиная с 23 марта 2004 г. по день уплаты в бюджет суммы НДС (п.41.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки НДС в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК РФ.

Что касается пеней, то их возврат в случае представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0%, действующим законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрен.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.06.2004

————