"Практическая бухгалтерия", 2006, N 7

ФИКСИРОВАННАЯ ПОВИННОСТЬ

Индивидуальные предприниматели в силу закона обязаны перечислять в Пенсионный фонд фиксированные платежи. К сожалению, и эти на первый взгляд совершенно незамысловатые взносы вызывают массу вопросов. Разрешить их уже долгое время пытаются и арбитражные судьи, и сотрудники финансового министерства.

Вступив на стезю индивидуального предпринимательства, вы обязаны перечислять наравне с прочими налогами фиксированный платеж в Пенсионный фонд. Именно так гласит п. 1 ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Этот платеж вы уплачиваете исключительно за себя, в отношении ваших наемных работников действуют иные правила.

Размер фиксированного взноса, как следует уже из его названия, не зависит от размера вашего дохода и составляет 150 руб. в месяц. Из них 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 руб. - на финансирование накопительной (п. 3 ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Перечисляя фиксированный платеж, надо заполнять отдельные платежные поручения (п. 8 Правил уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582). Платить этот взнос можно ежемесячно или реже, в том числе и раз в год, главное - вы должны рассчитаться с Пенсионным фондом до 31 декабря текущего года. Тогда у вас, по идее, не должно возникнуть никаких проблем. Но, к сожалению, жизнь показывает обратное.

Если предприниматель бездеятелен

Имейте в виду: если вы зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя, фиксированные взносы в Пенсионный фонд надо платить с первого же месяца. При этом не имеет совершенно никакого значения, ведете вы фактически предпринимательскую деятельность или еще нет. Именно такой вывод следует из норм ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Внимание! Если вы стали индивидуальным предпринимателем в текущем году, перечислять фиксированный платеж за этот год надо лишь с момента регистрации. То же самое можно сказать относительно ситуации, когда коммерсант прекращает деятельность в качестве предпринимателя до 31 декабря текущего года. Размер фиксированного платежа за неполный месяц ведения бизнеса рассчитывают пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых вы были зарегистрированы в качестве предпринимателя (п. 5 Правил уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582).

Оспаривать этот факт не стоит: арбитражная практика по подобным спорам уже сложилась, и она, к сожалению, не в пользу предпринимателей (Определения Конституционного Суда РФ от 12 апреля 2005 г. N 164-О и N 165-О, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14 сентября 2005 г. по делу N А11-18645/2004-К1-9/455, ФАС Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. по делу N Ф03-А04/05-2/2720).

Лишь утратив статус предпринимателя, вы вправе прекратить свои взаимоотношения с Пенсионным фондом (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79). Правда, из этого правила существуют исключения.

Первое касается только, и исключительно, предпринимателей, у которых есть дети. В течение первых полутора лет жизни ребенка перечислять фиксированные платежи не надо. Естественно, поступать так можно лишь при условии, что в этот период вы предпринимательскую деятельность не вели, полностью посвятив себя материнству или отцовству. Именно так постановил Конституционный Суд РФ в своем Определении от 12 мая 2005 г. N 182-О. И именно так теперь сказано в п. 3 Правил уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582.

Если же рядовые сотрудники Пенсионного фонда окажутся несведущими и вступят с вами в спор, имейте в виду: судьи, встают на сторону предпринимателей (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 марта 2006 г. по делу N А43-27091/2005-12-730).

Второе исключение предусмотрел Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме от 11 апреля 2006 г. N 107. Сперва он напомнил, что обязанность по перечислению фиксированного платежа снимается с момента государственной регистрации прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. После этого суд выдал свои рекомендации. Если предприниматель фактически прекратил свою деятельность, но не смог своевременно это зарегистрировать по причине обстоятельств "исключительного (экстраординарного) характера", недоимка по фиксированному платежу не возникает. Что это за обстоятельства, суд не пояснил, указав лишь, что доказывать их наличие должен сам индивидуальный предприниматель. Можно предположить, что это несчастный случай, тяжелая болезнь, смерть кого-либо из близких родственников или стихийное бедствие, которое не только не позволило предпринимателю вести свою деятельность, но и помешало своевременно пройти государственную регистрацию о ее прекращении.

Как видите, второе исключение не столь однозначно, как первое. Без сомнения, требуется определенное время, чтобы сложилась арбитражная практика по подобным спорам. Тогда будет легче понять, в каких ситуациях применять это исключение действительно правомерно, а в каких нет.

Существует и еще несколько случаев, когда платить фиксированный платеж предприниматель не должен. Все они перечислены в п. 1 ст. 11 Закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2006 г. N 107). Итак, предприниматель не должен перечислять фиксированный платеж за период прохождения военной службы, за время болезни (подтвержденной документально), за период содержания под стражей или в местах лишения свободы, если к уголовной ответственности привлекли необоснованно, за время ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

С выходом на пенсию

Есть еще один краеугольный камень в вопросе уплаты фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями. А именно должны ли их перечислять предприниматели-пенсионеры? По мнению арбитражных судей, да (например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 апреля 2005 г. по делу N А28-16433/2004-432/4, ФАС Поволжского округа от 20 апреля 2005 г. по делу N А57-19456/04-20).

Правда, это правило не касается пенсионеров, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы. Подобную позицию поддерживают и судьи (например, Постановление ФАС Центрального округа от 1 сентября 2005 г. по делу N А62-7563/2004). Также не платить взносы могут и члены семей вышеуказанных пенсионеров (п. 3 Правил уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582).

Есть и еще один интересный момент в порядке уплаты фиксированных платежей. Он непосредственно связан с возрастом предпринимателей, а потому, безусловно, также касается предпринимателей-пенсионеров. Так, часть фиксированного платежа в сумме 50 руб., которая направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии, на сегодняшний день должны платить лишь предприниматели 1967 года рождения и моложе (п. 2 Правил уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582). Если вы не попадаете в эту категорию, перечисляйте в бюджет Пенсионного фонда только 100 руб. в месяц. Именно так считает и Конституционный Суд РФ (Определения КС РФ от 12 апреля 2005 г. N 164-О и N 165-О, от 12 мая 2005 г. N 183-О), и федеральные арбитражные судьи (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 декабря 2005 г. по делу N Ф03-А59/05-2/4350, ФАС Волго-Вятского округа от 10 апреля 2006 г. по делу N А82-6915/2005-16).

Инициатива всегда наказуема

Теоретически размер пенсии напрямую зависит от того, какие отчисления вы производили в период своей трудовой деятельности. Мы говорим - теоретически, потому что нельзя быть твердо уверенным в подобных вещах в условиях той экономической ситуации, которая сложилась в нашей стране.

Итак, если вам кажется недостаточным размер фиксированного платежа, ст. 29 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ об обязательном пенсионном страховании дает вам право перечислять в бюджет Пенсионного фонда суммы в большем размере. Правда, в этом случае вы должны иметь в виду одно обстоятельство. Если вы применяете упрощенную систему налогообложения, взносы в Пенсионный фонд, которые вы перечисляете помимо положенных 150 руб., на расчет единого налога не влияют. То есть их нельзя ни включить в состав ваших затрат, если вы платите налог с разницы между доходами и расходами, ни вычесть из суммы налога, если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы (Письмо Минфина России от 22 мая 2006 г. N 03-11-05/132).

Недоимка не означает пени

Что можно еще рассказать о фиксированных платежах в Пенсионный фонд?

Если у вас есть недоимка за прошлые годы, учтите, что взыскать ее сотрудники Пенсионного фонда обязаны в судебном порядке. Погасить ее за счет текущих платежей они не вправе, хотя именно так и пытаются поступать на практике (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 апреля 2006 г. по делу N А11-14461/2005-К2-22/546).

Дело в том, что правоотношения, связанные с осуществлением платежей на обязательное пенсионное страхование, регулируются законодательством о налогах и сборах (ст. 2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). В ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса сказано, что зачесть в счет погашения недоимки предыдущих периодов можно лишь суммы излишне уплаченных налогов, к которым правильно рассчитанные текущие платежи никак не относятся.

Ю.Келер

Налоговый консультант

Подписано в печать

26.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——